Избавляемся от долгов неплатежеспособных дебиторов

617
Основанием для списания дебиторки с истекшим сроком исковой давности в бухгалтерском и налоговом учете является приказ руководителя по результатам инвентаризации. Обязательна только годовая инвентаризация, в течение года ее проводить не обязательно. Но для того чтобы вовремя заплатить НДС с суммы списанной задолженности, советуем контролировать состояние долгов каждый налоговый период по НДС - месяц или квартал.

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, если по такой задолженности не создавался резерв по сомнительным долгам, списывается на внереализационные расходы организации (п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Когда на предприятии создан резерв по сомнительным долгам, то просроченная дебиторка списывается за счет этого резерва. Нереальный для взыскания долг бухгалтер списывает с кредита счета 62 (76 и др. счетов) в дебет счета 63 "Резервы по сомнительным долгам".

Что нужно для того, чтобы списать задолженность? Провести инвентаризацию и на основании приказа руководителя списать просроченные долги (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). Если организация проводит только обязательную годовую инвентаризацию, задолженность списывается по ее результатам. Когда расчеты выверяются чаще, чем раз в год, то просроченная задолженность списывается на момент ее выявления.

В течение пяти лет после списания дебиторка продолжает числиться за балансом для наблюдения за возможностью ее взыскания. Для ее учета предусмотрен счет 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов".

Налог на прибыль

В налоговом учете суммы безнадежных долгов, то есть долгов с истекшим сроком исковой давности, признаются внереализационными расходами организации. А если в налоговом учете создан резерв по сомнительным долгам, то на внереализационные расходы относятся долги, не покрытые за счет этого резерва (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Чтобы списать просроченную задолженность в уменьшение налогооблагаемой прибыли, никаких дополнительных документов оформлять не нужно. Достаточно акта инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя. Эти документы будут подтверждать возникший расход в налоговом учете. Соответственно дата приказа руководителя по результатам инвентаризации (годовой, квартальной и т. д. в зависимости от установленной в учетной политике периодичности) будет датой признания внереализационного расхода.

НДС

Если для списания дебиторки в бухгалтерском и налоговом учете периодичность проведения инвентаризации большой роли не играет (достаточно и годовой инвентаризации), то в целях исчисления НДС как раз важна конкретная дата истечения срока исковой давности. Это относится к организациям, определяющим выручку для начисления НДС "по оплате", которые реализовали товары (работы, услуги), облагаемые НДС, но так и не получили оплату.

Пунктом 5 статьи 167 НК РФ предусмотрено, что при неисполнении покупателем до истечения срока исковой давности требования, связанного с оплатой товаров (работ, услуг), оплатой считается наиболее ранняя из двух дат:

- день истечения срока исковой давности;
- день списания дебиторской задолженности.

Таким образом, обязанность по уплате НДС с суммы просроченной дебиторки возникает именно в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (если эта задолженность еще не списана). Чтобы не просрочить уплату НДС, советуем проводить инвентаризацию расчетов каждый налоговый период по НДС - месяц или квартал. Хотя обязательной является проведение лишь ежегодной инвентаризации перед составлением бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). Тогда вы сможете своевременно отследить просроченную задолженность и избежите пеней и штрафов за несвоевременную уплату налога. В том же периоде, в котором вы начислите НДС, вы спишете задолженность в бухгалтерском и налоговом учете.

***

Пример.

Согласно учетной политике, организация проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого квартала. Выручку в целях исчисления НДС организация определяет "по оплате", налоговый период - квартал. По налогу на прибыль фирма уплачивает ежеквартальные авансовые платежи.

По результатам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной на конец третьего квартала, выяснилось, что в этом периоде истекли три года со дня истечения срока оплаты по договору за ранее отгруженную продукцию на сумму 9600 руб., в том числе НДС - 1600 руб. Срок исковой давности по этой задолженности не прерывался.

На основании приказа руководителя по результатам инвентаризации задолженность списана на убыток.

В сентябре в бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 62 - 9600 руб. - списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дебет 76 субсчет "Отложенный НДС" Кредит 68 - 1600 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет;

Дебет 007 - 9600 руб. - учтена списанная на убыток дебиторская задолженность.

Также в сентябре бухгалтер уменьшит налогооблагаемую прибыль на сумму безнадежной задолженности 9600 рублей. В налоговой декларации за 2003 год сумма списанной безнадежной задолженности будет отражена по строке 130 приложения № 7 к листу 02 "Внереализационные расходы и убытки, приравненные к внереализационным расходам" (за 9 месяцев это приложение не представляется).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль