Сколько стоит благотворительность?

1192
За все хорошие дела приходится платить. Так и с благотворительностью: оказывая кому-то помощь, организация должна быть готова к тому, что это неминуемо отразится на ее финансовых результатах и, конечно же, на налогообложении.

НДС

Вопрос о начислении НДС на стоимость переданного в рамках благотворительности имущества напрямую зависит от того, признается деятельность благотворительной в соответствии с законом о благотворительности или нет (см. "Благое дело").

Дело в том, что передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признаются реализацией товаров, работ, услуг (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). А благотворительная деятельность как раз и подразумевает безвозмездность.

Однако передача товаров (за исключением подакцизных), выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности не подлежат обложению НДС. Но при этом вы должны выполнить все условия, установленные законом о благотворительности, чтобы безвозмездная передача была признана благотворительностью и ничем иным (подп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ).

При этом не забудьте выставить счет-фактуру. Ведь по операциям, освобожденным от обложения НДС по статье 149 НК РФ, все равно выставляется счет-фактура (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ). Только сумма НДС не выделяется, а делается надпись "Без налога (НДС)" (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Налоговые органы не оспаривают права налогоплательщиков на использование освобождения по благотворительной деятельности. Однако для подтверждения права на освобождение они требуют представить в налоговые органы пакет документов. Некоторые из них получить весьма затруднительно. Порядок обоснования права на освобождение от уплаты НДС налоговики прописали в пункте 26 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447. Для этого необходимо представить следующие документы:

- договоры налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

- копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

- акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Что и говорить, налоговики в очередной раз неправомерно расширили требования Налогового кодекса. Следует отметить, что методички обязательны только для налоговых органов, а не для налогоплательщиков (п. 2 ст. 4 НК РФ).

И еще один вопрос, касающийся налога на добавленную стоимость. Нужно ли восстанавливать НДС по имуществу, передаваемому в рамках благотворительной деятельности, если ранее он был принят к вычету из бюджета? Да, сумму налога придется восстановить. Дело в том, что сумма НДС по товарам (работам, услугам), используемым для операций, не облагаемых НДС, учитывается в стоимости этих товаров, работ или услуг (подп. 1 п. 2 и п. 4 ст. 170 НК РФ). Это влечет за собой необходимость восстановить НДС, принятый ранее к вычету, и уплатить его в бюджет (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При передаче основных средств восстанавливается сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость основного средства.

Налог на доходы физических лиц

Организация может оказывать благотворительную помощь не только юридическим, но и физическим лицам.

При безвозмездной передаче имущества физическим лицам организация выступает в роли налогового агента по налогу на доходы физических лиц. То есть на нее возложена обязанность исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога. При определении налоговой базы учитываются все доходы физического лица, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При получении физическим лицом дохода от организации в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется с учетом положений статьи 40 НК РФ (п. 1 ст. 211 НК РФ).

Удержание налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых физическому лицу, при их фактической выплате (п. 4 ст. 226 НК РФ). Но учтите, что уплата налога за счет средств организации не допускается.

На практике не всегда возникает возможность удержать исчисленный налог. В этом случае организация обязана в течение одного месяца с даты передачи имущества (если она уверена в том, что в ближайший год не сможет удержать налог) письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сообщить сумму задолженности (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Благотворительность и ПБУ 18/02

И последнее, на что нужно обратить внимание. В результате оказания благотворительной помощи у организации возникнет расхождение в налоговом и бухгалтерском учете. Следовательно, бухгалтер должен воспользоваться положениями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" и довести налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской прибыли, до налога, который необходимо уплатить в бюджет.

В налоговом учете по налогу на прибыль расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходы, связанные с такой передачей, не учитываются (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исключений для безвозмездной передачи в рамках благотворительной деятельности налоговым законодательством не предусмотрено.

В бухгалтерском же учете такие расходы являются внереализационными и признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 12, 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

В результате возникает постоянная разница в сумме стоимости переданного имущества (работ, услуг, прав) и расходов, связанных с такой передачей. Она приводит к возникновению в бухгалтерском учете постоянного налогового обязательства (п. 4 ПБУ 18/02). То есть платежи по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета должны быть увеличены (п. 7 ПБУ 18/02). Постоянные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском учете на счете учета прибылей и убытков в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов по налогам и сборам (п. 7 ПБУ 18/02).

Пример.

Строительная организация выполнила работы по строительству детской площадки. Работы выполнены по договору с муниципалитетом безвозмездно, в рамках благотворительной деятельности. Фактические затраты на выполнение работ составили 300 000 руб., в том числе 120 000 руб. - стоимость использованных строительных материалов, НДС по которым в сумме 24 000 руб. ранее был принят к вычету. Работы приняты муниципалитетом по акту.

В бухгалтерском учете будут произведены следующие записи:

Дебет 20 Кредит 10 - 120000 руб. - списана стоимость строительных материалов, использованных при строительстве детской площадки;

Дебет 20 Кредит 02, 70, 69, 23, 25, 26 и др. - 180000 руб. - отражена сумма фактических затрат на строительство детской площадки без учета стоимости стройматериалов;

Дебет 91-2 Кредит 20 - 300000 руб. - приняты муниципалитетом работы по строительству детской площадки, выполненные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет "НДС" - 24000 руб. (120000 руб. x 20%) - восстановлен НДС по строительным материалам, использованным при строительстве детской площадки;

Дебет 91-2 Кредит 19 - 24000 руб. - списан восстановленный НДС;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 324000 руб. - отражен убыток от благотворительной деятельности;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Налог на прибыль" - 77760 руб. (324000 руб. x 24%) - признано постоянное налоговое обязательство.

По окончании отчетного (налогового) периода на указанную сумму постоянного налогового обязательства корректируется условный расход по налогу на прибыль (налог, начисленный исходя из бухгалтерской прибыли). В результате определяется величина текущего налога на прибыль, то есть налога на прибыль для целей налогообложения (п. 20, 21 ПБУ 18/02).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль