ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О "представительской" транспортировке

405

"...Мы проводили заседание совета директоров, часть участников которого прибыла из других городов на самолете. Мы оплатили им билеты туда-обратно и учли эти суммы в качестве представительских расходов. Но наш аудитор говорит, что представительскими будут только расходы на доставку членов совета директоров из аэропорта до зала заседания и обратно, а авиабилеты по этой статье учесть нельзя. Я перерыла всю 25-ю главу, но такого ограничения не нашла..."
Из письма Н.О. Гуськовой, г. Набережные Челны

Поясним ситуацию. Налоговый кодекс в пункте 2 статьи 264 содержит закрытый перечень расходов, которые можно отнести к представительским. Эти расходы можно разделить на две группы: связанные с приемом (обслуживанием) участников, прибывших на переговоры, и связанные с приемом (обслуживанием) членов руководящего органа организации, прибывших на его заседание. Среди этих расходов НК РФ отдельно выделяет затраты на "транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно". Однако никаких пояснений по поводу того, откуда и куда производится такая доставка, кодекс не содержит. А это порождает различные толкования.

***

К примеру, в департаменте налогообложения прибыли МНС России нам эту норму прокомментировали следующим образом:

- В качестве представительских расходов действительно можно учесть только доставку от аэропорта к месту заседания и обратно. Дело в том, что в пункте 2 статьи 264 НК РФ, где дается определение представительских расходов, говорится об уже прибывших лицах. То есть представительские расходы производятся уже после прибытия участников переговоров или заседания. А это значит, что перелет в представительские расходы включить нельзя.

***

А что по этому поводу думают независимые эксперты?

Евгения Титова, аудитор ООО "Юринформ-аудит", поддержала позицию налогового ведомства:

- Исходя из буквального толкования пункта 2 статьи 264 НК РФ, в представительские расходы по статье "Транспортное обеспечение доставки лиц" действительно не могут включаться затраты, связанные с прибытием (убытием) участников заседаний. Под эту статью подходят лишь расходы по транспортному обеспечению уже прибывших участников заседания.

Таким образом, по этому пункту НК РФ можно учесть, к примеру, затраты на транспортировку от места прибытия участников (аэропорта, железнодорожного вокзала, автостанции и т. п.) до места их временного проживания и обратно. Можно по этой статье провести и расходы на доставку членов совета директоров от места временного проживания до места проведения заседания и обратно. Перелет же сюда включать нельзя.

***

Схожую позицию занял и Владислав Брызгалин, директор агентства правовой безопасности "Налоговый щит":

- В статье 264 НК РФ четко сказано, что к представительским относятся только расходы на обслуживание уже прибывших лиц. Следовательно, учесть по этой статье оплату перелета членов совета директоров нельзя. Это будет нарушением.

Но в то же время это не означает, что такие расходы вовсе нельзя учесть при налогообложении прибыли. На мой взгляд, оплата перелета членов совета директоров может признаваться расходом в налоговом учете, но по другим статьям. Например, в качестве прочих расходов, связанных с реализацией и производством, или внереализационных расходов (ст. 264 и 265 НК РФ соответственно). Ведь перечни, приведенные в этих статьях, открыты. А это значит, что можно учитывать не только расходы, прямо перечисленные в этих статьях, но и другие, удовлетворяющие принципам обоснованности (экономической оправданности) и документальной подтвержденности.

Таким образом, если предприятие сможет обосновать необходимость расходов по оплате авиаперелета членам совета директоров организации (например, если при их отсутствии на заседании нельзя будет принять требуемое решение и т. п.), то их можно учесть при налогообложении прибыли.

***

А вот Иван Чемичев, юрист АКГ "Интерэкспертиза", придерживается другой позиции:

- Пункт 2 статьи 264 НК РФ разрешает включить в представительские расходы затраты на транспортное обеспечение независимо от места проведения заседания. Поэтому в термин "транспортное обеспечение" надо включать доставку членов совета директоров к месту проведения собрания как от местонахождения организации, так и от местонахождения члена совета директоров.

Таким образом, расходы на перелет членов совета директоров можно признать представительскими расходами.

В то же время размер возмещения таких расходов, согласно статье 64 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах" и статье 32 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью", должен устанавливаться общим собранием. Поэтому для законности отнесения таких расходов в уменьшение базы по налогу на прибыль их надо обязательно прописать в протоколе общего собрания.

Комментарий редакции

На наш взгляд, организация действительно допустила ошибку, когда учла перелет членов совета директоров в качестве представительских расходов. Ведь в статье 264 НК РФ, устанавливающей перечень таких расходов, речь идет о лицах, уже прибывших на заседание. Однако такая ошибка для организации не повлечет никаких неблагоприятных последствий. Дело в том, что исключение расходов на перелет из состава представительских вовсе не означает, что их вообще нельзя учесть при налогообложении прибыли. Как уже упоминалось, и закон об АО, и закон об ООО предусматривают возможность компенсации членам совета директоров их расходов, связанных с выполнением "руководящих обязанностей". Следовательно, если общее собрание приняло такое решение, то организация должна будет оплатить перелет. Причем эти расходы будут абсолютно оправданны.

Таким образом, при наличии документов данные расходы будут полностью соответствовать критериям статьи 252 НК РФ и могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль. А провести их можно, к примеру, по подпункту 18 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве расходов на управление организацией или по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ в качестве "других расходов". В любом случае ошибка с квалификацией этих расходов, как представительских, не повлечет занижения налоговой базы, а следовательно, не будет и штрафа.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 78.05%
  • Выше лимитов 14.63%
  • Сумма зависит от должности 7.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль