Ответы на вопросы читателей

386
"...Мы профессиональный участник рынка ценных бумаг. В 2002 году в бухучете были списаны затраты в размере 25000 рублей, связанные с приобретением ценных бумаг. В налоговом учете они были признаны только в 2003 году в момент реализации ценных бумаг. Бухгалтерская прибыль 2003 года оказалась больше налоговой на сумму этих расходов (причем в бухгалтерском учете получена прибыль 5000 рублей, а в налоговом - убыток 20000 рублей). Как отразить возникшую разницу в соответствии с ПБУ 18/02?.."О.С. Маринина, г. Санкт-ПетербургЕсли бы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" действовало в 2002 году, то возникла бы вычитаемая временная разница. Соответственно по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 вы бы отразили отложенный налоговый актив в размере 6000 руб. (25000 руб. Ч 24%), который списали бы в момент реализации ценных бумаг обратной проводкой.Но затраты в бухгалтерском учете были учтены до вступления в силу ПБУ 18/02, и, следовательно отложенный налоговый актив не был отражен. Поэтому возникшая в 2003 году разница, по сути, является постоянной (см. также письмо Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/219). Постоянное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из этой разницы, должно уменьшать сумму налога, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.Сложившуюся ситуацию можно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:Дебет 99 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. Ч 24%) - начислен в бухучете условный расход по налогу на прибыль.По данным налогового учета получен убыток, то есть налоговая база равна нулю. Соответственно налог на прибыль к уплате не начислен. Уменьшим налог, начисленный на бухгалтерскую прибыль, на налог с разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, который составит 6000 рублей, но только в сумме кредитового сальдо по счету 68, то есть на 1200 рублей:Дебет 68 Кредит 99 - 1200 руб. - уменьшен налог на прибыль.При получении достаточной бухгалтерской прибыли налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход по налогу на прибыль) будет уменьшен на оставшуюся сумму налога с разницы:Дебет 68 Кредит 99 - 4800 руб. (6000 - 1200) - уменьшен налог на прибыль.Таким образом, возникшая разница будет отражена по правилам ПБУ 18/02 и бухгалтерский налог на прибыль будет соответствовать налогу по данным налогового учета.Отвечала О.А. Кубашевская, бухгалтер ЗАО "Аудиторская поддержка"

"...Наша организация предоставляет в пользование денежные средства. Это наш единственный вид деятельности, который закреплен в учредительных документах.
Доходом являются проценты по депозитным счетам и по предоставляемым займам. В то же время мы несем затраты на электроэнергию, телефонные разговоры, зарплату, уплату налогов. Как расценить получаемые доходы в бухгалтерском учете? Принимаются ли для целей исчисления налога на прибыль вышеуказанные расходы?.."
М.И. Лучаева, г. Курск

Начнем с бухгалтерского учета. Что считать доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями - организация решает самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения (п. 4 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Поэтому доходы от предоставления в пользование денежных средств вполне можно считать доходами от обычных видов деятельности и учитывать их на счете 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка".

Что же касается размещения средств на депозитных счетах в банках, то в этом случае услуга оказывается банком и получение процентов по депозиту у организации относится к внереализационным доходам. Соответственно и учитывается такой доход в бухгалтерском учете на счете 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы".

Перейдем к налоговому учету. Здесь дело обстоит гораздо сложнее. В налоговом учете ваши доходы будут рассматриваться как внереализационные (п. 6 ст. 250 НК РФ). Однако у вас есть возможность учесть эти доходы по статье 249 НК РФ, то есть как доходы, полученные от реализации услуг. Такую возможность дают Методические рекомендации по применению главы 25 НК РФ, утвержденные приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729. В них налоговики разрешают доходы от сдачи имущества в аренду учитывать не как внереализационные, а как доходы от реализации. При условии, что они носят систематический характер.

На наш взгляд, в вашем случае можно провести аналогию с ситуацией, рассмотренной в методичке. Если услуги по предоставлению в пользование денежных средств закреплены в учредительных документах организации и носят систематический характер, то полученные в результате их оказания доходы могут рассматриваться как доходы от реализации. Ведь Гражданский кодекс дает право выступать в качестве заимодавца любым юридическим лицам (ст. 807 ГК РФ).

Расходы, связанные с оказанием услуг по предоставлению в пользование денежных средств и направленные на получение дохода, можно включить в состав расходов. Конечно, при условии, что они документально подтверждены и экономически оправданны.

"...Подскажите, в какой момент нам принимать к вычету НДС по приобретенным товарам, работам, услугам, если наше предприятие оплачивает эти товары, работы, услуги за счет полученных заемных средств?.."
Г. В. Иванцова, г. Красноярск

Несмотря на то что товары, работы, услуги вы оплачиваете не за счет собственных, а за счет заемных средств, возмещать входной налог из бюджета вы можете в общеустановленном порядке. Обратимся к двум статьям Налогового кодекса: 171-й и 172-й. В первой из них сказано, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для осуществления операций, облагаемых НДС (подп. 1 п. 2). Во второй статье говорится, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), и документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (п. 1). При этом ни статья 171, ни статья 172 НК РФ не содержат ограничений в части оплаты приобретаемых товаров (работ, услуг) заемными средствами.

Таким образом, возместить входной НДС вы можете в общеустановленном порядке. То есть в момент, когда выполнены все условия:

- приобретаемые товары (работы, услуги) оприходованы (выполнены, оказаны);
- получен счет-фактура от поставщика;
- произошла оплата товаров (работ, услуг) поставщику.

"...Наше предприятие по результатам за 2002 год получило убыток, образовавшийся из-за отрицательной курсовой разницы. Сейчас в 2003 году у нас появился доход от положительной курсовой разницы. Можно ли нам убыток за 2002 год учесть в 2003-м для целей исчисления налога на прибыль?.."
Г.И. Орлова, г. Курск

Да, можно. Право зачесть убыток, образовавшийся в прошлом году, вам предоставляет статья 283 НК РФ. В ней сказано, что организация вправе перенести на текущий налоговый период сумму (или часть суммы) полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. Причем только в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы текущего налогового периода. Таким образом, убыток, полученный вашей организацией за 2002 год, может уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль 2003 года и следующих налоговых периодов соответственно в сумме, не превышающей 30 процентов от налоговой базы 2003 года и следующих налоговых периодов. Имейте в виду, что переносить убыток на будущее можно только в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен.

Отвечали сотрудники консультационного отдела КГ "МКПЦН"

"...Я не являюсь предпринимателем. Но регулярно сдаю в аренду принадлежащее мне нежилое помещение. Нужно ли мне платить НДС?.."
Н.А. Якимов, г. Саратов

Да, вам в обязательном порядке нужно уплачивать НДС в бюджет с суммы арендной платы.

Для целей налогообложения к индивидуальным предпринимателям относятся и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Операции по реализации услуг на территории РФ признаются объектом обложения НДС (п. 1 ст. 146 НК РФ). Поэтому реализация услуг по сдаче имущества в аренду облагается НДС.

***

"...За июль 2003 года у нас отсутствует сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет. Нужно ли нам в этом случае сдавать декларацию?.."
Т.Б. Александрова, г. Тверь

Да, нужно. Все налогоплательщики и налоговые агенты по НДС обязаны представлять декларацию в налоговые органы по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ).

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 80 НК РФ). Следовательно, обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога.

Таким образом, налоговая декларация представляется независимо от результатов расчетов сумм налога к уплате по итогам того или иного налогового периода.

Отвечала И.И. Горленко, советник налоговой службы I ранга

"...Мы профессиональный участник рынка ценных бумаг. В 2002 году в бухучете были списаны затраты в размере 25000 рублей, связанные с приобретением ценных бумаг. В налоговом учете они были признаны только в 2003 году в момент реализации ценных бумаг. Бухгалтерская прибыль 2003 года оказалась больше налоговой на сумму этих расходов (причем в бухгалтерском учете получена прибыль 5000 рублей, а в налоговом - убыток 20000 рублей). Как отразить возникшую разницу в соответствии с ПБУ 18/02?.."
О.С. Маринина, г. Санкт-Петербург

Если бы ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" действовало в 2002 году, то возникла бы вычитаемая временная разница. Соответственно по дебету счета 09 в корреспонденции с кредитом счета 68 вы бы отразили отложенный налоговый актив в размере 6000 руб. (25000 руб. x 24%), который списали бы в момент реализации ценных бумаг обратной проводкой.

Но затраты в бухгалтерском учете были учтены до вступления в силу ПБУ 18/02, и, следовательно отложенный налоговый актив не был отражен. Поэтому возникшая в 2003 году разница, по сути, является постоянной (см. также письмо Минфина России от 14.07.03 № 16-00-14/219). Постоянное налоговое обязательство, рассчитанное исходя из этой разницы, должно уменьшать сумму налога, рассчитанную по данным бухгалтерского учета.

Сложившуюся ситуацию можно отразить в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 99 Кредит 68 - 1200 руб. (5000 руб. x 24%) - начислен в бухучете условный расход по налогу на прибыль.

По данным налогового учета получен убыток, то есть налоговая база равна нулю. Соответственно налог на прибыль к уплате не начислен. Уменьшим налог, начисленный на бухгалтерскую прибыль, на налог с разницы между бухгалтерской и налоговой прибылью, который составит 6000 рублей, но только в сумме кредитового сальдо по счету 68, то есть на 1200 рублей:

Дебет 68 Кредит 99 - 1200 руб. - уменьшен налог на прибыль.

При получении достаточной бухгалтерской прибыли налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход по налогу на прибыль) будет уменьшен на оставшуюся сумму налога с разницы:

Дебет 68 Кредит 99 - 4800 руб. (6000 - 1200) - уменьшен налог на прибыль.

Таким образом, возникшая разница будет отражена по правилам ПБУ 18/02 и бухгалтерский налог на прибыль будет соответствовать налогу по данным налогового учета.

Отвечала О.А. Кубашевская, бухгалтер ЗАО "Аудиторская поддержка"

"...Мы собираемся открыть несколько счетов в различных банках. Если каждый из банков установит свой лимит остатка денежных средств в кассе, то каким из них нам нужно будет руководствоваться?.."
И.Н. Ибрагимова, г. Пермь

Ответ на ваш вопрос содержится в пункте 2.5 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ от 05.01.98 № 14-П. В нем сказано, что при наличии у предприятия нескольких счетов в различных банках оно по своему усмотрению может обратиться в один из обслуживающих банков с расчетом на установление лимита остатка наличных денег в кассе.

После того как банк устанавливает лимит, предприятие направляет уведомления об определенном ему лимите в другие банки, в которых у него открыты счета. В дальнейшем при проверке данного предприятия все банки должны руководствоваться именно этим лимитом остатка.

***

"...Мы набрали на работу выпускников, которые до этого нигде не работали. Пришлось купить им трудовые книжки. Можно ли расходы на их покупку учесть при налогообложении прибыли?.."
П.П. Жаркова, г. Орел

Да, можно. Работодатель должен оформить трудовые книжки работникам, впервые заключающим трудовой договор. Сделать это его обязывает статья 65 ТК РФ. Поэтому затраты на покупку трудовых книжек являются экономически обоснованными расходами (ст. 252 НК РФ). Их можно включить в уменьшение налогооблагаемой прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 НК РФ.

Отвечал А.Ю. Ларичев, обозреватель "УНП"

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль