Выплачиваем суточные по всем правилам

629
Казалось бы, что сложного - определить срок командировки. Тем не менее из-за большого количества особенностей у бухгалтеров возникают трудности, с ними мы и поможем разобраться. А самих командированных порадуют июльские разъяснения МНС России о том, когда независимо от размера выплат налог на доходы физических лиц с них не удерживается.

Итак, ваш работник вернулся из командировки и представил в бухгалтерию командировочное удостоверение, авансовый отчет и подтверждающие документы. Первый шаг бухгалтера в работе с этими документами - это определение числа дней нахождения сотрудника в командировке для выплаты суточных. Тут бухгалтеру нужно держать в голове множество нюансов.

Срок командировки

Если работник имеет возможность ежедневно возвращаться из места командировки к месту постоянного жительства (такая возможность определяется на усмотрение руководителя исходя из расстояния, транспортного сообщения и т. д.), то суточные ему не выплачиваются (п. 15 инструкции Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 07.04.88 № 62 "О служебных командировках в пределах СССР").

В остальных случаях суточные выплачиваются за каждый день нахождения работника в командировке (в том числе за выходные дни и время в пути). Фактическое время нахождения в командировке бухгалтер определяет на основании отметок в командировочном удостоверении о дне прибытия в пункт назначения и дне выбытия из него и проездных документов.

Если по проездным документам работник выезжает до 24 часов включительно, то днем отъезда считаются текущие сутки и за этот день ему выплачиваются суточные. Когда работник выезжает позже, то днем отъезда считаются следующие сутки. В том же порядке определяется день приезда. При этом нужно учитывать время, за которое работник может добраться до станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, из которого выезжает работник (п. 7 инструкции № 62).

Срок командировки не может превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути (в этот срок не включаются дни временной нетрудоспособности работника). А срок командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должен быть больше года (п. 4 инструкции № 62).

Может случиться так, что в командировке работник заболеет. Тогда в течение всего времени (но не более двух месяцев), пока здоровье не позволяет ему приступить к выполнению служебного задания или вернуться домой, ему выплачиваются суточные. При этом временную нетрудоспособность и невозможность по состоянию здоровья вернуться домой командированный работник должен подтвердить документально (представить справку от врача, больничный лист).

Налог на прибыль

Подсчитав срок командировки, сделаем второй шаг - определим размер суточных, которые можно принять для налогообложения прибыли.

Чтобы расходы на командировку, в том числе и суточные, организация смогла учесть в целях налогообложения прибыли, необходимо обосновать ее производственный характер. Согласитесь, чтобы подтвердить целесообразность августовской двухнедельной командировки финансового директора в Сочи, недостаточно только приказа руководителя.

Расходы в налоговом учете, во-первых, должны быть экономически обоснованны, во-вторых, документально подтверждены и, в-третьих, произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). На этом налоговики и заострят внимание при проверке. Экономическую целесообразность расходов можно подтвердить служебным заданием, отчетом о его выполнении, деловой перепиской с партнерами, куда работник был направлен, наконец, заключенным договором.

Теперь определимся с размером суточных. В принципе руководитель организации своим приказом может установить любой размер суточных (но не менее 100 рублей в сутки - ст. 168 ТК РФ, постановление Правительства РФ от 02.10.02 № 729). В бухгалтерском учете такие расходы будут списываться на общехозяйственные расходы (у торговой организации - на расходы на продажу) в полном объеме, а для целей налогообложения прибыли они будут учитываться только в пределах установленных норм. Нормы суточных, в пределах которых их можно списать на прочие расходы, связанные с производством и реализацией (подп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ), установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 93. За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации в налоговом учете принимаются суточные в размере 100 руб.

ЕСН

Третий шаг - выяснить, облагаются ли суточные в пределах норм и сверх норм ЕСН и страховыми взносами в Пенсионный фонд.

Независимо от того, в пределах норм выплачиваются суточные или сверх норм, ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд на них не начисляются. Суточные в пределах норм не облагаются ЕСН в силу подпункта 2 пункта 1 статьи 238 НК РФ, а сверх норм - на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ. Что касается страховых взносов в ПФР, то объект обложения страховыми взносами совпадает с объектом обложения ЕСН (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Налог на доходы физических лиц

И наконец, четвертый шаг - определиться с налогом на доходы физических лиц. Здесь читателей порадует недавнее письмо УМНС России по г. Москве от 31.07.03 № 27-08н/42413 со ссылкой на разъяснения МНС России от 22.07.03 № 04-2-10/451-Ю909.

На основании пункта 3 статьи 217 НК РФ в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц, не включаются суточные, установленные в соответствии с действующим законодательством. Статьей 168 Трудового кодекса предусмотрено, что порядок возмещения расходов, связанных со служебными командировками, определяется коллективным договором или локальным нормативным актом организации. Отсюда налоговики сделали логичный вывод, что если норму суточных организация (не находящаяся на бюджетном финансировании) закрепила в коллективном договоре, соглашении, локальном нормативном акте - приказе, распоряжении, то в пределах этой нормы они не облагаются налогом на доходы физических лиц. То есть, независимо от размера суточных, они не будут увеличивать совокупный доход работника.

Кстати, аналогичный подход может быть и к налогообложению суточных ЕСН помимо того, который мы уже привели.

К сведению

По возвращении из командировки работник должен отчитаться в следующие сроки:

- 3 дня - для командировок в пределах Российской Федерации (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденного решением совета директоров Центрального банка РФ от 22.09.93 № 40);

- 10 дней - для загранкомандировок (п. 6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов, утвержденного ЦБ РФ 25.06.97 № 62).

Руководитель организации самостоятельно устанавливает срок сдачи авансового отчета только по подотчетным суммам, выделенным на хозяйственные нужды (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации). Обычно в качестве такого срока определяют месяц.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 20%
  • Да, но мы все равно отвечаем 60%
  • Нет 20%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль