Спецодежда в общественном питании

3111
Трудно представить себе работника общественного питания без белого халата и колпака. Это необходимые атрибуты его рабочей одежды. И обеспечить ими работника должен не кто иной, как работодатель. Может ли он учесть такие затраты для целей налогообложения прибыли? По этому вопросу у налоговых органов существует своя точка зрения, и по "доброй" традиции она не в пользу налогоплательщиков.

Мнение налоговиков

Считая, что предприятия общепита не могут учесть для налога на прибыль стоимость спецодежды, налоговые органы основываются на положениях Трудового кодекса и постановлениях Минтруда России.

Дело в том, что статья 221 Трудового кодекса предусматривает определенные нормы выдачи спецодежды. Нормы и перечень профессий, по которым работодатель должен выдать спецодежду, установлены двумя постановлениями Минтруда России: от 25.12.97 № 66 и от 30.12.97 № 69. И профессии работников предприятий общественного питания не вошли в перечень профессий, по которым предусмотрены нормы выдачи специальной одежды. Этим фактом воспользовались налоговые органы.

МНС России выразило свою позицию по этому вопросу в пункте 5.1 Методических рекомендаций по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729). Методички предписывают учитывать затраты по бесплатной выдаче спецодежды в составе материальных расходов лишь тогда, когда спецодежда выдана работникам тех профессий, которые указаны в типовых нормах, утвержденных постановлениями Минтруда России. И конечно же в пределах установленных норм.

Как же быть?

На наш взгляд, такая позиция налоговиков правомерна лишь при выдаче спецодежды в постоянное пользование, то есть насовсем. Если же спецодежда выдается во временное пользование, то есть аргументы, доказывающие, что стоимость специальной одежды можно учесть в расходах для целей налогообложения прибыли.

Аргумент первый. Налоговый кодекс в состав материальных расходов включает расходы на приобретение спецодежды в полном размере по мере выдачи (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Как видим, условия о том, что специальная одежда должна быть выдана в соответствии с законодательством РФ, данная статья не содержит. Правда, кодекс содержит условие по нормированию выданной спецодежды (выдаче в соответствии с законодательством, которое и устанавливает нормы), но только в отношении спецодежды, остающейся в личном пользовании работников (п. 5 ст. 255 НК РФ).

Делаем вывод: спецодежда, выдаваемая во временное пользование как обязательно, так и по инициативе работодателя, может быть включена в состав материальных расходов. Если одежда передается работнику безвозвратно, то ее стоимость не уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Аргумент второй. Расходы на спецодежду, как и все остальные расходы организации, должны быть документально подтверждены, экономически обоснованы и связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (ст. 252 НК РФ).

Экономическую обоснованность произведенных затрат можно объяснить тем, что без специальной одежды работники предприятий общественного питания не смогут выполнять свои обязанности. Следовательно, и само предприятие не сможет осуществлять данный вид деятельности. Это связано с тем, что в соответствии с санитарно-эпидемиологическими правилами работники общественного питания допускаются на рабочие места только в чистой санитарной одежде ("Санитарно-эпидемиологические требования к организациям общественного питания, изготовлению и оборотоспособности в них пищевых продуктов и продовольственного сырья", утвержденные постановлением Главного государственного санитарного врача РФ от 08.11.01 № 31).

Выполнение санитарных правил является обязательным для граждан, индивидуальных предпринимателей и юридических лиц (ст. 39 Федерального закона от 30.03.99 № 52-ФЗ "О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения"). При их нарушении предприятие общественного питания не сможет осуществлять свою работу, так как его деятельность может быть приостановлена (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 08.08 01 № 134-ФЗ "О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при проведении государственного контроля (надзора)").

Поэтому если спецодежда выдается во временное пользование, организован ее соответствующий учет, и расходы на нее документально подтверждены, то ее стоимость уменьшает налогооблагаемую прибыль.

А есть ли ЕСН и НДФЛ?

При выдаче специальной одежды во временное пользование на предприятиях общественного питания ни налог на доходы физических лиц, ни единый социальный налог (а также взносы в Пенсионный фонд) не начисляются. В этом случае спецодежда продолжает числиться в учете организации, поэтому не возникает объекта налогообложения ни налогом на доходы физических лиц, ни ЕСН.

А если организация выдает спецодежду в постоянное личное пользование, то налог на доходы физических лиц она должна начислить и удержать в обязательном порядке (п. 1 ст. 210, подп. 3 п. 2 ст. 211 НК РФ).

Что касается исчисления ЕСН со стоимости спецодежды, остающейся у работника в постоянном личном пользовании, то по данному вопросу существуют две позиции.

Первая позиция, которой поддерживаются и налоговые органы, основана на том, что в соответствии с пунктом 1 статьи 237 НК РФ при определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения. Причем вне зависимости от формы выплаты. Выдача спецодежды расценивается как выплата в натуральной форме и в соответствии с пунктом 4 статьи 237 включается в налоговую базу по ЕСН.

Однако существует и другая позиция. Она основывается на том, что налоговая база является лишь характеристикой объекта налогообложения (ст. 53 НК РФ). То есть объект налогообложения первичен, а налоговая база вторична. Если нет объекта налогообложения, то нет и налоговой базы.

Натуральные выплаты в пользу физических лиц не включены в объект налогообложения ЕСН (ст. 236 НК РФ). Выдача спецодежды не является денежной выплатой в пользу физического лица. Поэтому на основании пункта 1 статьи 236 НК РФ не является объектом налогообложения ЕСН.

По нашему мнению, вторая позиция является достаточно спорной, отстаивать которую скорее всего придется в судебном порядке.

Поскольку объект для расчета взносов в ПФР совпадает с объектом налогообложения ЕСН, то эти же доводы подходят и при решении вопроса - нужно или нет начислять взносы в ПФР на стоимость переданной в постоянное личное пользование спецодежды (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 69.23%
  • Да 15.38%
  • Нет 15.38%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль