МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. По способу создания и налоговые риски

322

Скажу суть материала в двух словах для тех, кто его не читал. В статье обсуждается применение нормы абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ. В нем сказано, что при использовании объектов основных средств собственного производства первоначальная стоимость таких объектов определяется как стоимость готовой продукции, то есть в сумме прямых расходов. Это означает то, что косвенные расходы, связанные с созданием основного средства, можно списывать единовременно в том периоде, в котором они имели место.

Но что считать основными средствами собственного производства в целях применения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ? Налоговики полагают, что это основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции, которые затем используются для собственных нужд. Автор же считает, что у налогоплательщиков есть основания признавать ими любые основные средства, которые создаются силами самой организации. Если налогоплательщики будут исходить именно из такой трактовки основных средств собственного производства, то к ним возможны претензии со стороны налоговых органов. Я же хочу предупредить, насколько вероятны такие претензии в зависимости от способа создания основных средств (см. таблицу).

Теперь прокомментируем указанные в таблице методы начиная с самого безопасного с точки зрения налоговых рисков, то есть метода 4.

Метод 4. Этот метод согласуется с позицией налоговых органов - собственные основные средства - это только основные средства, созданные в процессе производства товарной продукции.

Метод 3. При обосновании данного метода в дополнение к доводам, представленным в статье, можно сослаться на пункт 5.3 методичек по налогу на прибыль. В нем говорится, что учитывать основное средство в сумме всех фактических затрат следует только в отношении объектов, возводимых хозспособом, то есть скорее всего только в отношении объектов строительства. Что касается иных объектов основных средств, изготавливаемых собственными силами, но не относящихся ни к объектам строительства, ни к товарной продукции, то о них не говорится ни слова.

Метод 2. При обосновании этого метода также нужно руководствоваться общими доводами, представленными в статье. Но следует учесть один возможный контраргумент налоговых органов - это положения постановления Госкомстата России от 30.09.02 № 185. В нем разделяются понятия "производство промышленной продукции" (которая может быть зачислена в состав основных средств организации) и "стоимость строительно-монтажных работ по зданиям и сооружениям, выполненных хозяйственным способом".

Так, к строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом, относятся "работы, осуществляемые для своих нужд собственными силами организаций, включая работы, для выполнения которых организация выделяет на стройку рабочих основной деятельности с выплатой им заработной платы по нарядам строительства" (п. 2.7 Инструкции по заполнению унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № П-1 (ОКВЭД), утвержденной постановлением № 185). На основании этого определения налоговики могут утверждать, что производство продукции и строительство собственными силами - это не одно и то же и положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ (формирование стоимости основных средств в сумме только прямых расходов) не должны распространяться на строительство собственными силами.

Метод 1. В этой ситуации налоговики также могут руководствоваться упомянутым выше документом (см. метод 2). В нем прямо указано, что если при осуществлении стройки хозспособом отдельные работы выполняют подрядные организации, то эти работы в состав СМР, выполненных хозспособом, не включаются. На основании этого организации будет практически невозможно доказать, что она создает основное "средство собственного производства". А значит, и то, что она вправе в данном случае применять положения абзаца 9 пункта 1 статьи 257 НК РФ, то есть включать в стоимость основного средства только прямые расходы. А косвенные списывать единовременно.

Способ создания основного средстваСтепень риска (чем больше количество звездочек по строке в целом, тем ниже налоговый риск при формировании стоимости ОС в сумме прямых расходов)
Метод 4. Основные средства, изготовленные как продукция, предназначенная для продажи, а затем включенные в состав основных средств организации* * * *
Метод 3. Оборудование, транспортные средства и т. п., не относящиеся к товарной продукции, выпускаемой организацией, но при изготовлении которых используются собственные силы организации* * *
Метод 2. Здания, сооружения, возводимые исключительно хозспособом* *
Метод 1. Здания, сооружения, возводимые хозспособом с привлечением подрядных организаций*

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль