Возврат товаров: продавец или покупатель на "упрощенке"

2801
В прошлом номере "УНП" мы рассмотрели учет возврата товаров, когда обе стороны применяют обычную систему налогообложения. Но что меняется, если одна из сторон на "упрощенке"? Многое. Во-первых, при возврате товара могут быть проблемы с НДС, поскольку упрощенная система освобождает от уплаты этого налога. Во-вторых, бухгалтер должен операции по возврату отразить в книге учета доходов и расходов. При ее заполнении нужно учесть ряд нюансов как при возврате качественного, так и при возврате некачественного товара.

Если товар качественный

Если покупатель возвращает назад качественные товары, к примеру они не пользуются спросом, и продавец готов принять их назад, то очевидна обратная реализация товаров (подробнее об этом см. "Как правильно вернуть товар и не просчитаться в налогах" на стр. 8, 9 "УНП" № 26, 2003). То есть покупатель, при возврате ставший продавцом, сначала зачитывает НДС, а потом ставит эту же сумму к начислению. А бывший продавец, наоборот, сначала начисляет НДС, а затем ставит его к вычету.

А как быть, если покупатель на "упрощенке"? Начислить налог он не должен как неплательщик НДС (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). Не должен он выставить и счет-фактуру опять же как неплательщик НДС.

Поэтому и получается, что изначальный продавец товаров теряет на НДС. Сначала он реализовал товар с НДС, уплатил налог в бюджет (или должен уплатить по окончании налогового периода или после зачета взаимных требований - п. 2 ст. 167 НК РФ). А получая товары обратно, он не может принять этот НДС к вычету - нет счета-фактуры. Такое развитие событий вряд ли ему понравится.

Скорее всего, чтобы сохранить хорошие отношения со своим контрагентом, организация, будучи на "упрощенке", отступит от правил и все же выделит сумму НДС отдельной строкой в отгрузочных документах и выдаст счет-фактуру. Но в этом случае ей придется заплатить налог в бюджет (подп. 1 п. 5 ст. 173 НК РФ). Причем сумму уплаченного НДС она не сможет учесть при расчете единого налога по подпункту 22 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ как "суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах". В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ организации, применяющие "упрощенку", не признаются плательщиками НДС за исключением НДС при ввозе товаров на территорию РФ. Следовательно, для них этот налог не установлен законодательством о налогах и сборах, поэтому при исчислении единого налога уплаченная сумма НДС не учитывается.

Пример 1.

Организация А (на упрощенной системе налогообложения) закупила товар у предприятия Б (на обычной системе налогообложения) на сумму 36000 руб., в том числе НДС - 6000 руб. Товар был оприходован и оплачен 10 июля 2003 года. Поставщик выполнил надлежащим образом все условия договора. Однако по соглашению сторон 20 июля весь товар был возвращен поставщику. При этом организация А выделила в отгрузочных документах НДС отдельной строкой и выставила на возвращаемый товар счет-фактуру. 21 июля 2003 года организация А получила от предприятия Б денежные средства за возвращенный товар.

Рассмотрим записи организации А в книге учета доходов и расходов (табл. 1).

Однако обе организации могут избежать уплаты НДС вообще. Для этого можно уйти от факта первоначальной реализации возвращаемых товаров. Продавцу и покупателю достаточно заключить дополнительное соглашение к договору купли-продажи. Это дополнительное соглашение должно изменять количество проданных покупателю товаров и предусматривать возврат излишков. В результате получится, что по договору покупатель купил, к примеру, не 100 компьютеров, а 70. Таким образом, собственником 30 нереализованных компьютеров с момента заключения дополнительного соглашения снова будет продавец. Соответственно возврат этих компьютеров не будет признаваться реализацией.

Этот же вариант ухода от реализации целесообразно применить и в той ситуации, если организация, находящаяся на "упрощенке", является продавцом, а предприятие, применяющее обычную систему налогообложения, - покупателем. Иначе последний, заплатив за товары, к примеру, 100000 рублей без НДС и не воспользовавшись вычетом, продавать их назад будет уже с НДС, который придется заплатить в бюджет.

Если повторная реализация все-таки происходит, то можно хотя бы уменьшить НДС, выставляемый бывшему продавцу, который на "упрощенке". Для этого налог нужно "выкрутить" из суммы, по которой приобретен товар, а не "накручивать" и увеличивать тем самым цену по сравнению с первой реализацией (правда, при этом страдает бывший покупатель, ставший продавцом, который себе оставит сумму за минусом НДС, заплатив последний в бюджет). Рассмотрим это на примере.

Пример 2.

Предположим, что 23 июля 2003 года предприятие Б возвращает организации А (на упрощенной системе налогообложения) еще не оплаченную продукцию на сумму 6000 руб. За эту же сумму предприятие Б купило продукцию изначально. Продукция является качественной. Возврат согласован обеими сторонами. Предприятие Б выписывает накладную и счет-фактуру, где выделен НДС - 1000 руб. 24 июля 2003 года предприятие Б пишет в адрес организации А письмо с просьбой зачесть взаимные требования на сумму 6000 руб.

Смотрим табл. 2 с записями, которые в книге учета доходов и расходов должна сделать организация А.

Когда товар некачественный

При возврате некачественного или некомплектного товара проблем с НДС быть не должно. Ведь обратной реализации не происходит. Поскольку не выполнены условия изначального договора, он частично или полностью расторгается и товар не переходит в собственность покупателя, а возвращается в собственность продавца. В результате этого обе стороны оказываются в положении, которое существовало до поставки товара.

Но если при возврате некачественного или некомплектного товара одна из сторон на "упрощенке", то здесь также будет ряд нюансов, которые нужно учесть при заполнении книги доходов и расходов.

Начнем с ситуации, когда на упрощенной системе продавец. При возврате покупателем некачественного (некомплектного) товара он должен уменьшить сумму своих доходов на его стоимость. Отразить это в книге учета доходов и расходов, на наш взгляд, организация может, сделав сторнировочную запись по графам 4 и 5.

Однако обратим внимание - уменьшить доходы, учитываемые при расчете единого налога, предприятие вправе только если оно получило оплату от покупателя.

Пример 3.

17 июля 2003 года организация А (на упрощенной системе налогообложения) отгрузила партию одежды предприятию Б на сумму 50000 руб. В этот же день она получила оплату наличными денежными средствами. 21 июля 2003 года предприятие Б предъявило претензию организации А на сумму 9000 руб. и вернуло ей бракованный товар.

Рассмотрим в табл. 3, какие записи должна сделать организация А в книге учета доходов и расходов.

На практике нередки ситуации, когда организации, применяющей "упрощенку", оплата за товар еще не поступила, а товар уже отгружен. В этом случае организация в книге может отразить в доходах только реально полученные впоследствии деньги (то есть полученные за товар за минусом возвращенного). Или же она может в книге учета доходов и расходов сделать две записи по графе 4. Первую из них - сторнировочную - на сумму возврата товара, поскольку организация принимает бракованный товар и тем самым уменьшает задолженность покупателя. Вторую - со знаком плюс на эту же самую сумму, иначе вычитать будет не из чего.

Пример 4.

Воспользуемся условием примера № 3, но будем считать, что организация А еще не получила оплату от предприятия Б.

Представим в табл. 4, какие записи должна сделать организация А в книге учета доходов и расходов.

Теперь об обратной ситуации, когда на "упрощенке" покупатель и он возвращает некачественный (некомплектный) товар продавцу.

Если покупатель за товар еще не рассчитался, то впоследствии он в расходы может поставить фактически уплаченную сумму, то есть уже с учетом возврата. Или же сумму возврата он может отразить одновременно в графах 4 и 6 книги учета доходов и расходов. Основанием будет акт по форме ТОРГ-2 (ТОРГ-3) и выставленная претензия поставщику.

Если же покупатель на "упрощенке" уже рассчитался за товар, то, на наш взгляд, возврат товара он может отразить в книге учета доходов и расходов сторнировочной записью по графам 6 и 7.

Пример 5.

20 июля 2003 года организация А (на упрощенной системе налогообложения) приобрела партию муки высшего сорта за 55000 руб., в том числе НДС - 5000 руб. Расчеты за муку были произведены в этот же день. При оприходовании товара на склад было обнаружено нарушение упаковки товара. В связи с чем организация А составила акт по форме ТОРГ-2 и выставила претензию продавцу. 22 июля 2003 года она вернула товар поставщику на сумму 11000 руб. 23 июля 2003 года организация А получила от поставщика деньги за возвращенный товар.

Рассмотрим записи, которые должна сделать организация А в книге учета доходов и расходов, в табл. 5.

Возврат товаров: продавец или покупатель на упрощенке
Возврат товаров: продавец или покупатель на упрощенке
Возврат товаров: продавец или покупатель на упрощенке
Возврат товаров: продавец или покупатель на упрощенке
Возврат товаров: продавец или покупатель на упрощенке

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль