Налоги при продаже нетипичных основных средств

776
При продаже нетипичных основных средств - из особой амортизационной группы, безвозмездно полученных, а также в стоимости которых "сидит" НДС - бухгалтеру нужно быть начеку. Иначе можно допустить ошибку при расчете налога на прибыль и НДС.

1. Списание убытка от реализации основных средств 11-й амортизационной группы.

Напомним, что к основным средствам так называемой 11-й амортизационной группы относятся те основные средства, фактический срок эксплуатации которых на 1 января 2002 года превысил срок полезного использования, установленный классификацией*. Налоговый кодекс выделил их в отдельную амортизационную группу и установил, что их остаточная стоимость списывается на расходы в течение определенного самой организацией срока, но не менее семи лет, начиная с 01.01.02 (подп. 2 п. 1 ст. 322 НК РФ).

Если организация реализовала такое основное средство с убытком, то у нее могут возникнуть сложности с определением времени признания этого убытка в налоговом учете. Неясность порождает пункт 3 статьи 268 НК РФ. Он предусматривает, что убыток от реализации амортизируемого имущества (когда остаточная стоимость имущества и расходы на реализацию превышают выручку от реализации) принимается для налогообложения не единовременно, а постепенно. Организация включает убыток в состав прочих расходов равномерно в течение срока, который определяется как разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации. Но нужно ли применять эту норму при списании убытка от продажи основных средств особой амортизационной группы?

Ответ содержится в определении срока списания убытка; повторимся, что он определяется как "разница между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком эксплуатации". Согласно пункту 1 статьи 258 НК РФ, организация определяет срок полезного использования объектов с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. В нашем случае фактический срок эксплуатации превысил срок полезного использования по классификации. Поэтому пункт 3 статьи 268 здесь не работает. Полученный убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы организация вполне обоснованно может учесть в расходах сразу целиком.

Специалисты департамента налогообложения прибыли МНС России поддержали эту позицию. Они считают, что убыток от продажи основных средств 11-й амортизационной группы учитывается для налога на прибыль единовременно.

2. Продажа безвозмездно полученных основных средств.

Продавая основные средства, полученные безвозмездно, некоторые бухгалтеры забывают учесть в расходах остаточную стоимость этих основных средств. И в результате переплачивают налог на прибыль. Тем не менее Налоговый кодекс дает все основания для того, чтобы уменьшить налогооблагаемую прибыль.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 268 кодекса, при реализации амортизируемого имущества организация вправе уменьшить полученные доходы на его остаточную стоимость. Это в полной мере относится и к безвозмездно полученным основным средствам. Статьей 257 кодекса они включены в состав амортизируемого имущества. При этом их первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом статьи 40 кодекса, но не ниже остаточной стоимости у передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Следовательно, остаточная стоимость безвозмездно полученного основного средства уменьшает доходы организации от его реализации.

3. Продажа основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Обращаем внимание и на такую проблему. Многие организации допускают ошибки при расчете налога на добавленную стоимость и заполнении счетов-фактур по реализации основных средств, в стоимости которых "сидит" НДС.

Когда организация реализует основное средство, которое числится в бухгалтерском учете по стоимости с НДС, ей нужно руководствоваться пунктом 3 статьи 154 НК РФ. В нем предусмотрено, что при продаже такого имущества налоговую базу определяют как разницу между ценой реализации (с учетом статьи 40 НК РФ) с НДС, но без налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью).

При этом, согласно пункту 4 статьи 164 кодекса, сумму налога определяют по расчетным ставкам (20%/ 120% или 10% : 110% в зависимости от того, по какой ставке облагается реализация соответствующего имущества, - 20 или 10%).

Пример.

Организация занимается розничной торговлей, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход. Она продает основное средство - витрину, которая приобреталась для использования в рознице и была оприходована по стоимости с учетом НДС. Ее остаточная стоимость на дату реализации - 16000 руб., продажная цена с учетом НДС - 22000 руб.

Определим сумму налога на добавленную стоимость, предъявляемого покупателю.

Налоговая база по НДС составит:

22000 руб. - 16000 руб. = 6000 руб.

Организация-продавец предъявит организации-покупателю НДС в сумме:

6000 руб. x 20% : 120% x 100% = 1000 руб.

Теперь о том, как заполнить счет-фактуру. Продавец выписывает покупателю счет-фактуру на сумму 22000 руб. (графа 9 "Стоимость товаров (работ, услуг), всего с учетом налога"). В графе 7 "Налоговая ставка" проставляет расчетную ставку - 20 : 120%, а в графе 8 "Сумма налога" - налог в сумме 1000 руб.

Чтобы у покупателя, а также у налоговиков при проверке не возникло сомнений по поводу правильности суммы НДС в счете-фактуре, на нем можно сделать пометку, что налоговая база определена в соответствии с пунктом 3 статьи 154 НК РФ. Статья 169 НК РФ, где прописан порядок оформления счета-фактуры, этого не запрещает.

* - Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.32%
  • Выше лимитов 15.79%
  • Сумма зависит от должности 7.89%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль