Авансы по налогам и штрафы

839
По многим налогам установлена обязанность налогоплательщиков вносить в бюджет авансовые платежи и представлять в налоговые органы расчеты по ним. Например, именно так уплачивается ЕСН, налог на прибыль и налог на имущество. Вопросы же ответственности за неуплату авансовых платежей и непредставление расчетов в НК РФ прописаны нечетко. Так будут ли штрафы за авансы и расчеты?

Отвечаешь только за налог?

Вопрос о возможности привлечения налогоплательщиков к ответственности за неуплату или неполную уплату авансовых взносов по налогам возник одновременно с введением в действие первой части Налогового кодекса. Дело в том, что статья 122 кодекса устанавливает ответственность за неуплату или неполную уплату налога и ни словом не обмолвливается об ответственности за неуплату или неполную уплату авансовых платежей. Поначалу такие формулировки НК РФ позволили судам отказывать налоговикам во взыскании штрафов за неуплату авансовых платежей (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.09.2000 № А26-1591/ 00-02-08/66). Но подобная практика просуществовала недолго.

Главное - база

Причиной перемены настроений стал Высший арбитражный суд, который указал, что, несмотря на упоминание в статье 75 НК РФ только лишь слова "налог", пени могут взыскиваться и за несвоевременную уплату авансовых платежей. По мнению Пленума ВАС РФ, пени на авансовые платежи начисляются только если их сумма рассчитывается в том же порядке, что и сумма налога. Проще говоря, если авансовый платеж считается от реальной (а не от предполагаемой) налоговой базы, то на него можно начислять пени (п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5).

Такая позиция высшей судебной инстанции позволила арбитражным судам на местах применить тот же подход к норме статьи 122 НК РФ и взыскивать с налогоплательщиков штрафы за неуплату или неполную уплату тех авансовых платежей, которые рассчитываются от реальной налоговой базы (например, по ЕСН). В таком случае, по мнению судов, неуплата авансового платежа может быть приравнена к неуплате самого налога, а налогоплательщик оштрафован по статье 122 НК РФ (например, постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.06.01 по делу № А05-2018/01-155/14).

Таким образом, налоговики получили возможность штрафовать налогоплательщиков за неуплату или неполную уплату авансовых платежей именно как за неуплату налога.

Работа над ошибками

И вот недавно ситуация вновь развернулась на 180 градусов. И "виновато" в этом информационное письмо Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71. Президиум провел своеобразную "работу над ошибками", разобрав типичные ошибки судов при рассмотрении налоговых споров. Не остался без внимания Высшего арбитражного суда и вопрос об ответственности за неуплату и неполную уплату авансовых платежей. И как это ни странно, суд встал на сторону налогоплательщиков, указав, что в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по какому-либо налогу взыскивать штраф по статье 122 НК РФ нельзя. При этом Президиум ВАС РФ привел такую аргументацию.

Согласно статье 52 НК РФ, налог исчисляется по итогам каждого налогового периода. А статья 55 НК РФ допускает "разбивку" налогового периода на несколько отчетных и внесение по итогам отчетного периода авансовых платежей. Таким образом, законодатель проводит четкое разделение между суммами налога и суммами авансовых платежей по налогу.

Привлечь налогоплательщика к ответственности можно только по основаниям, предусмотренным Налоговым кодексом (п. 1 ст. 108 НК РФ). А Налоговый кодекс не содержит нормы, устанавливающей ответственность за неуплату авансовых платежей по налогу.

Таким образом, Президиум ВАС РФ пришел к однозначному выводу, что статья 122 НК РФ наказывает только за неуплату или неполную уплату налога, а не авансовых платежей. За неуплату же авансовых платежей с налогоплательщика взыскиваются только пени по статье 75 НК РФ, что полностью соответствует уже упоминавшейся позиции Пленума ВАС РФ.

Расчеты тоже без наказания

Аналогичная ситуация складывалась до недавнего времени и с ответственностью за непредставление расчетов по авансовым платежам. Здесь основной спор шел по вопросу, можно ли признать такие расчеты налоговой декларацией. Соответственно если суды приходили к выводу, что расчет является налоговой декларацией, то за его непредставление налогоплательщику приходилось платить штраф по статье 119 НК РФ. Если же суд приходил к выводу, что расчет авансовых платежей не является налоговой декларацией, то штраф с налогоплательщика не взыскивался. При этом в своих выводах суды апеллировали к статье 80 НК РФ, содержащей признаки налоговой декларации, и сравнивали тот или иной расчет с этими признаками.

Однако в пункте 15 информационного письма от 17.03.03 № 71 Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что наступление ответственности за непредставление расчетов по авансовым платежам вовсе не зависит от того, соответствует ли этот расчет критериям налоговой декларации или нет. По мнению Президиума ВАС РФ, в данном случае надо отталкиваться от формулировок статьи 119 НК РФ, устанавливающей ответственность за непредставление налоговой декларации, и формулировок статей законов о конкретных налогах, устанавливающих обязанность налогоплательщика представлять отчетность по этим налогам.

Так, в некоторых случаях законодатель, устанавливая обязанность налогоплательщика отчитываться по налогу, четко разделяет сроки и случаи подачи налоговой декларации и сроки и случаи подачи расчетов по авансовым платежам. Например, в статье 243 НК РФ четко указано, что налогоплательщик представляет налоговую декларацию только по итогам налогового периода. А по итогам отчетных периодов в налоговую инспекцию представляется расчет.

В таких случаях, по мнению Президиума ВАС РФ, налоговики не имеют права привлекать налогоплательщиков к ответственности за непредставление декларации по налогу. Соответственно и суды должны отказывать налоговикам во взыскании таких штрафов.

Таким образом, за непредставление расчетов по авансовым платежам по тем налогам, по которым проведено четкое различие между расчетом и декларацией, налогоплательщика нельзя оштрафовать по статье 119 НК РФ, предусматривающей штраф именно за несвоевременное представление декларации.

В то же время такая позиция Президиума ВАС РФ не означает, что налогоплательщик, не представивший расчет по авансовым платежам, останется безнаказанным. Дело в том, что помимо специальной ответственности за непредставление деклараций Налоговый кодекс установил еще и ответственность за непредставление в срок любых сведений, предусмотренных НК РФ. Такая ответственность установлена в статье 126 НК РФ. А как мы уже выяснили, представление расчетов по авансовым платежам прямо предусмотрено Налоговым кодексом.

Таким образом, налогоплательщик, пропустивший срок представления расчета по авансовым платежам, будет оштрафован именно по статье 126, а не 119 кодекса. А это означает, что штраф составит всего 50 рублей за каждый непредставленный расчет, тогда как статья 119 НК РФ ставит размер штрафа в зависимость от суммы налога, подлежащей уплате по декларации, и в любом случае обязует взыскивать не менее 100 рублей.

В то же время, когда по итогам отчетного периода установлена обязанность подавать именно декларации (как это сделано, например, для налога на прибыль - статья 289 НК РФ), за несвоевременное представление такой декларации положен штраф именно по статье 119 НК РФ.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль