Сложно. Но разобраться нужно...

418
Несмотря на то что 25-я глава Налогового кодекса действует уже полтора года, бухгалтеру все равно привычнее мыслить счетами. Поэтому, чтобы упростить расчет, покажем механизм распределения прямых расходов в налоговом учете, используя бухгалтерские счета.

Организации, определяющие доходы и расходы методом начисления, ежемесячно рассчитывают сумму прямых расходов, относящихся к незавершенному производству, остаткам готовой продукции, товарам отгруженным. Порядок оценки расходов прописан в статьях 318, 319 НК РФ.

Сразу обозначим основные показатели, которые будут использованы в расчете. Дадим условно налоговым счетам те же номера, что соответствуют этим понятиям в бухгалтерском учете, но с индексом "н":

Сн 20н, Ск 20н - остаток прямых расходов в незавершенном производстве (НЗП) на начало и конец месяца;

Дт 20н (Кт 10н, 21н, 70н, 69н, 02н) - прямые расходы текущего месяца по соответствующим составляющим;

Дт 20н - прямые расходы за текущий месяц;

Σ 20н - общая сумма прямых расходов в налоговом учете за текущий месяц, подлежащая распределению;

Сн 43н, Ск 43н - стоимость готовой продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 43н (Кт 20н) - стоимость готовой продукции, выпущенной за текущий месяц (по прямым расходам);

Σ 43н - общая сумма прямых расходов по готовой продукции;

Сн 45н, Ск 45н - стоимость отгруженной, но нереализованной продукции (по прямым статьям расходов) на начало и конец месяца;

Дт 45н (Кт 43н) - стоимость всей готовой продукции, отгруженной со склада;

Дт 90-2н Кт 45н - прямые расходы, которые относятся к реализованной в текущем месяце продукции и уменьшают прибыль.

Расчет прямых расходов производится в несколько этапов. Их количество зависит от вида деятельности предприятия, наличия готовой продукции на складе, типа договоров на реализацию.

1-й этап - расчет общей суммы распределяемых расходов (Σ 20н). Он одинаков для всех организаций.

2-й этап расчета - определение стоимости остатка НЗП на конец отчетного периода (Ск 20н). Он зависит от вида деятельности фирмы (производство, связанное с обработкой или переработкой сырья; выполнение работ или оказание услуг; прочая деятельность). Например, для переработчиков коэффициент распределения завязан на сырье, у "прочих" переработчиков - на нормативной (сметной) стоимости единицы продукции, у фирм, реализующих услуги или работы, - на объеме договоров в натуральных или стоимостных показателях. Этот этап для каждого вида налогоплательщиков опишем раздельно.

На 3-м этапе определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н).

Наличие 4-го этапа расчета - нахождение стоимости остатка отгруженной, но нереализованной готовой продукции (Ск 45н) - зависит от типа применяемых договоров на реализацию. При реализации по договорам, предусматривающим переход права собственности "по отгрузке", 4-го этапа расчета не будет. Но если договоры на реализацию предусматривают особый порядок перехода права собственности, например "по оплате", по договорам комиссии, то он неизбежен.

Следует сказать, что 3-й и 4-й этапы расчета одинаковы для переработчиков и "прочих" производителей. Поэтому подробно опишем расчет у переработчиков, а расчет у "прочих" будет аналогичным.

***

Для наглядности распределение прямых расходов мы отразили в схеме. Отметим основное отличие схемы от бухгалтерского учета. Реализация продукции по договорам с переходом права собственности к покупателю в обычном порядке отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 90-2 Кредит 43, а в особом порядке - Дебет 90-2 Кредит 45.

В налоговом учете вся отгруженная в текущем месяце продукция отразится записью Дт 45н Кт 43н. А прямые расходы, приходящиеся на реализованную продукцию, право собственности на которую перешло к покупателю, будут списаны проводкой Дт 90-2н Кт 45н. Это связано с тем, что в расчет берется вся отгруженная продукция, в том числе с особым переходом права собственности, и ее стоимость усредняется с учетом остатка отгруженной продукции на начало месяца, право собственности на которую не перешло к покупателю (Сн 45н).

В общем случае сумму прямых расходов, которая относится к реализованной продукции, можно определить по формуле (в стоимостном выражении):

Дт 90-2н Кт 45н = Сн 20н + Сн 43н + Сн 45н + Дт 20н - - Ск 20н - Ск 43н - Ск 45н.

Подробно о каждом этапе распределения прямых расходов читайте далее.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль