Этапы заключительные

525
Как мы уже сказали, 3-й и 4-й этапы расчета предусмотрены только для переработчиков сырья и прочих организаций. Они применяют одинаковый алгоритм распределения прямых расходов.

Как мы уже сказали, 3-й и 4-й этапы расчета предусмотрены только для переработчиков сырья и прочих организаций. Они применяют одинаковый алгоритм распределения прямых расходов.

На 3-м этапе определяется стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н). Механизм тот же, что и при расчете прямых расходов, приходящихся на незавершенное производство. Находим общую сумму прямых расходов по готовой продукции (Σ 43н). Затем рассчитываем коэффициент Кгп на основе натуральных показателей о движении готовой продукции на складе. Умножив его на сумму прямых расходов по готовой продукции, получим сумму прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции на складе на конец месяца (Ск 43н).

Общая сумма прямых расходов, относящихся к готовой продукции (Σ 43н), равна сумме прямых расходов по готовой продукции на начало месяца и за текущий месяц (в стоимостном выражении):

Σ 43н = Сн 43н + Дт 43н (Кт 20н).

Величина прямых расходов по готовой продукции берется из предыдущего, 2-го этапа расчета.

Механизм расчета прямых расходов, приходящихся на остаток готовой продукции, прямо не установлен в статье 319 НК РФ. Однако в разделе 6.3.3 Методических рекомендаций по налогу на прибыль приведен пример расчета.

Коэффициент (Кгп) или долю остатка нереализованной готовой продукции (в количественном выражении) в общем количестве готовой продукции на начало месяца и поступившей на склад за месяц рассчитываем на основании данных первичных документов о ее движении и об остатках на складе (в натуральном выражении):

Кгп = Ск 43н : (Сн 43н + Дт 43н (Кт 20н)).

Далее определяем сумму прямых расходов, которые относятся к готовой продукции, оставшейся на складе (не реализованной покупателям на конец месяца):

Ск 43н = Σ 43н x Кгп.

Сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную в течение месяца покупателям готовую продукцию, в стоимостном выражении найдем по формуле:

Дт 45н Кт 43н = Σ 43н - Ск 43н.

Пример 4.

Воспользуемся условиями примера 1, дополнив их. По данным налогового учета, на складе на начало января находилось 70 куб. м обработанной древесины, ее стоимость по прямым статьям расходов составила 140000 руб.

Из примера 1 следует, что величина прямых расходов, приходящихся на готовую продукцию, выпущенную в течение месяца, равна 1080000 руб. В натуральном выражении (с учетом технологических потерь) выпуск составил за месяц 450 куб. м обработанной древесины.

В январе было реализовано 500 куб. м древесины. Количество нереализованной продукции на складе составило 20 куб. м (70 + 450 - 500).

Определим стоимость остатка готовой продукции на складе на конец месяца:

Σ 43н = 140000 руб. + 1080000 руб. = 1220000 руб.

Кгп = 20 куб. м : (70 куб. м + 450 куб. м) = 0,03846

Ск 43н = 1220000 руб. x 0,03846 = 46921 руб.

В нашем примере величина Дт 45н Кт 43н составит 1173079 руб. (1220000 - 46921).

На 4-м этапе находим стоимость остатка отгруженной, но нереализованной готовой продукции (Ск 45н). Процедура та же. Сначала определяем общую сумму прямых расходов, приходящихся на отгруженную продукцию:

Σ 45н = Cн 45н + Дт 45н Кт 43н.

Величина Дт 45н Кт 43н - стоимость всей отгруженной за месяц продукции с общим и особым переходом права собственности берется из предыдущего, 3-го этапа расчета.

Затем находим коэффициент, определяющий долю остатка на конец месяца продукции, отгруженной без перехода права собственности, в общем количестве отгруженной нереализованной готовой продукции на начало месяца и отгруженной продукции за текущий месяц (показатели берутся в натуральном выражении):

Кнр = Cк 45н : (Cн 45н + Дт 45н Кт 43н).

Зная общую сумму прямых расходов, связанных с отгрузкой готовой продукции, рассчитаем прямые расходы текущего периода, относящиеся к остатку отгруженной, но не реализованной продукции на конец месяца в стоимостном выражении:

Cк 45н = Σ 45н x Кнр.

Пример 5.

Продолжим предыдущий пример. Допустим, что организация отгружает продукцию по договорам, предусматривающим переход права собственности в обычном порядке и в особом порядке.

Остаток отгруженной нереализованной древесины на начало месяца Сн 45н в натуральном выражении составляет 60 куб. м, прямые расходы по ней - 120000 руб.

В текущем месяце было отгружено покупателям 500 куб. м древесины, из них 300 куб. м - по прямым договорам, а 200 куб. м - по договорам с особым переходом права собственности. Кроме того, по отгруженной, но нереализованной продукции право собственности перешло к покупателю на 150 куб. м древесины.

Остаток отгруженной, но не реализованной древесины на конец месяца Ск 45н составил в натуральных измерителях 110 куб. м (60 + 500 - 300 - 150).

Найдем стоимость прямых расходов, приходящихся на продукцию, на которую право собственности в текущем месяце к покупателю не перешло (Ск 45н):

Σ 45н = 120000 руб. + 1173079 руб. = 1293079 руб.

Кнр = 110 куб. м : (60 куб. м + 500 куб. м) = 0,1964

Ск 45н = 1293079 руб. x 0,1964 = 253961 руб.

В заключение рассчитаем прямые расходы текущего периода, относящиеся к реализованной продукции в стоимостном выражении (Дт 90-2н Кт 45н):

Дт 90-2н Кт 45н = Σ 45н - Ск 45н.

Итог нашей долгой работы - стоимость реализованной продукции текущего месяца:

Дт 90-2н Кт 45н = (1293079 руб. - 253961 руб.) = 1039118 руб.

Если мы вернемся к первоначальной схеме расчета прямых расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по прибыли (см. материал "Сложно. Но разобраться нужно...", и подставим в нее все значения этого примера, то получим:

1039118 руб. = 200000 руб. + 140000 руб. + 120000 руб. + 1000000 руб. - 120000 руб. - 46921 руб. - 253961 руб.

Это стоимость 450 куб. м реализованной в текущем месяце древесины (150 куб. м с особым переходом права собственности и 300 куб. м с общим порядком перехода права собственности).

Сумма 1039118 руб. будет отражаться по строке 010 приложения 2 к листу 02 налоговой декларации по налогу на прибыль.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль