Продали вексель? Разделите входной НДС

647
Довольно часто в оплату за реализованные товары, работы или услуги организации получают векселя третьих лиц. При этом многие забывают, что в том периоде, в котором этот вексель реализован, нужно распределить входной НДС по общехозяйственным расходам между облагаемыми и не облагаемыми налогом операциями.

Операции по реализации ценных бумаг, которыми в силу статьи 143 ГК РФ являются и векселя, НДС не облагаются (подп. 12 п. 2 ст. 149 НК РФ). Следовательно, в том периоде, когда организация продает товары, работы, услуги с НДС, а также реализует вексель, имеют место облагаемые и не облагаемые НДС операции.

В этом случае бухгалтеру нужно руководствоваться пунктом 4 статьи 170 НК РФ. В нем сказано, что суммы налога по товарам, работам, услугам, используемым для необлагаемых операций, учитываются в стоимости таких товаров, работ, услуг. А по товарам, работам, услугам, используемым для облагаемых налогом операций, суммы уплаченного налога принимаются к вычету согласно статье 172 НК РФ. Таким образом, входной НДС по расходам, чаще всего общехозяйственным, нужно распределять между облагаемыми и необлагаемыми операциями.

От редакции. Эту позицию корреспонденту "УНП" подтвердили в департаменте косвенных налогов МНС России. Входной НДС между облагаемыми и необлагаемыми операциями нужно распределять даже если реализация векселя единичный случай.

Распределяем по пропорции

Как распределить уплаченный налог? Если для организации реализация векселей не отдельный вид деятельности, а разовые операции, ей сложно напрямую отнести те или иные общехозяйственные расходы к конкретным операциям, например заработную плату управленческого персонала, плату за аренду здания, услуги по охране и т. д. Следовательно, прямым счетом она разделить входной НДС не может. В этом случае кодекс предписывает распределять налог по пропорции, которая определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, работ, услуг, реализация которых облагается НДС (не облагается НДС) в общей стоимости отгруженных за налоговый период товаров, работ, услуг.

Сумму налога в той пропорции, в которой приобретенные ценности используются для облагаемых операций, организация принимает к вычету. А сумму НДС, которая по пропорции приходится на необлагаемые операции, организация учитывает в стоимости товаров (работ, услуг).

Раздельный учет - обязательное условие

Помимо распределения входного НДС кодекс обязывает вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам, работам, услугам, используемым для облагаемых и необлагаемых операций. Каким образом организовать раздельный учет, кодекс не говорит. Этот порядок организации лучше закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Например, можно предусмотреть отдельные субсчета к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" для учета входного НДС по расходам, относящимся к облагаемым, необлагаемым операциям, а также налога, подлежащего распределению между облагаемыми и необлагаемыми операциями. Также на отдельных субсчетах отражать выручку от реализации облагаемых НДС товаров, работ, услуг и выручку от реализации векселей (или иных ценных бумаг).

Если организация раздельный учет не ведет, то сумму налога она не может ни принять к вычету, ни учесть в стоимости товаров (работ, услуг). Такое своего рода наказание предусмотрено в том же пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Лимит для нераспределения

Все же при небольшом объеме выручки от необлагаемых операций организация вправе не распределять входной НДС по общехозяйственным расходам, а в полном объеме принять его к вычету. Это возможно в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров, работ, услуг, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство. Но вести раздельный учет, согласно пункту 4 статьи 149 кодекса, организация все равно должна.

***

Пример.

В июне 2003 года организация реализовала вексель банка за 260000 руб. Учетная стоимость векселя - 240000 руб.

В этом же месяце реализована готовая продукция на сумму 1440000 руб., в том числе НДС - 240000 руб. Производственная себестоимость продукции составила 440000 руб.

Общая сумма общехозяйственных расходов, учтенная в июне, составила 200000 руб. Из них заработная плата с начислениями административно-управленческого персонала - 100000 руб., плата за аренду здания - 100000 руб. НДС, уплаченный за аренду здания, равен 20000 руб.

Для целей бухгалтерского учета общехозяйственные расходы организация распределяет пропорционально выручке, полученной по каждому виду деятельности.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 76 Кредит 91-1 субсчет "Доходы от не облагаемых НДС операций" - 260000 руб. - реализован вексель;

Дебет 91-2 Кредит 58 - 240000 руб. - списана балансовая стоимость векселя;

Дебет 62 Кредит 90-1 субсчет "Выручка от реализации продукции, облагаемой НДС" - 1440000 руб. - реализована готовая продукция;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 240000 - начислен НДС;

Дебет 20 Кредит 10, 60, 69, 70 и т. д. - 440000 руб. - отражены расходы на производство продукции;

Дебет 26 Кредит 70, 69 и т. д. - 100000 руб. - учтена в составе общехозяйственных расходов заработная плата административно-управленческого персонала с начислениями;

Дебет 26 Кредит 60 - 100000 руб. - отражена арендная плата;

Дебет 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" Кредит 60 - 20000 руб. - учтен НДС по арендной плате;

Дебет 60 Кредит 51 - 120000 руб. - оплачена аренда здания.

Произведем расчет общехозяйственных расходов, относящихся к выпуску готовой продукции и к расходам на продажу векселя.

Выручка (доход) за месяц - 1460000 руб. (260000 + 1440000 - 240000).

Общая сумма общехозяйственных расходов - 200 000 руб. Распределим ее:

Дебет 20 Кредит 26 - 164384 руб. (200000 : 1460000 x 1200000) - отнесена доля общехозяйственных расходов на затраты по производству продукции;

Дебет 91-2 Кредит 26 - 35616 руб. (200000 : 1460000 x 260000) - списана часть общехозяйственных расходов как прочие расходы.

Доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (35616 руб.), превышает 5 процентов от общей величины совокупных расходов на производство (640000 руб. (440000 + 200000)). Следовательно, необходимо рассчитать сумму НДС, подлежащую вычету, и сумму НДС, учитываемую в качестве прочих расходов:

Дебет 68 Кредит 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" - 16438 руб. (20000 : 1460000 x 1200000) - принят к вычету НДС по общехозяйственным расходам;

Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет "НДС, подлежащий распределению" - 3562 руб. (20000 : 1460000 x 260000) - учтен в качестве прочих расходов НДС, относящийся к не облагаемым НДС операциям.

Если бы доля совокупных расходов, приходящаяся на не облагаемые НДС операции, не превышала 5 процентов от общей суммы расходов на производство, организация могла бы полностью принять к вычету уплаченный налог.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль