Определяем материальную выгоду

827

Статья 212 НК РФ требует уплачивать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды, полученной работником в виде экономии на процентах за пользование заемными средствами. Единый социальный налог с суммы материальной выгоды не уплачивается.

Бухгалтеру важно помнить, что организация вправе удерживать налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды только в том случае, если она на основании доверенности от работника является его уполномоченным представителем по уплате этого налога с материальной выгоды (ст. 26, 29 НК РФ).

Рассмотрим расчет материальной выгоды и налога на доходы физических лиц на конкретном примере.

Пример.

20 мая 2003 года организация выдала заем своему сотруднику в сумме 12000 руб. сроком до 4 августа 2003 года под 10 процентов годовых. По условиям договора выплата процентов и погашение займа в размере 1/3 производится ежемесячно 4-го числа каждого месяца начиная с июня. Ежемесячно 5-го числа каждого месяца в организации выплачивается зарплата. Предположим, какие-либо другие выплаты работнику помимо зарплаты не производятся. Для упрощения примера начисление заработной платы и налогов по ней показывать не будем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

20 мая 2003 года:

Дебет 73 Кредит 50 - 12000 руб. - выдан заем работнику.

4 июня 2003 года:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена первая часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 49 руб. (12000 руб. x 10% x (15 дн./ 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

Чтобы определить размер материальной выгоды, нужно подсчитать, на сколько сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 действующей ставки рефинансирования, превышает сумму процентов, начисленных по договору.

Внимание! Для расчета берется ставка рефинансирования на дату получения работником заемных средств (подп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ). Заметим, что с 21 июня 2003 года Банк России снизил ставку рефинансирования c 18 до 16 процентов (телеграмма ЦБ РФ от 20.06.03 № 1296-У). В нашем примере работник взял заем в мае 2003 года. Поэтому для расчета материальной выгоды должна применяться не новая, а именно старая ставка рефинансирования, то есть ставка, которая действовала в мае 2003 года, - 18 процентов.

Материальная выгода определяется на день уплаты налогоплательщиком процентов по займу. Заметим, что если заем беспроцентный, то материальную выгоду можно рассчитывать раз в году в конце года (подп. 2 п. 2 ст. 212, подп. 3 п. 1 ст. 223 НК РФ).

Выгода от экономии на процентах облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов (п. 2 ст. 224 НК РФ). Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, выплачиваемых организацией работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ).

Произведем расчет материальной выгоды. 3/4 ставки рефинансирования в 18 процентов составят 13,5 процента, а экономия работника на процентах соответственно 3,5 процента (13,5 - 10). Тогда в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц за июнь будет включено 17 руб. (12000 руб. x 3,5% (15 дн. : 365 дн.)). При этом 5 июня 2003 года в учете бухгалтер сделает такую запись:

Дебет 70 Кредит 68 - 6 руб. (17 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 июля 2003 года бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена вторая часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 66 руб. ((12000 руб. - 4000 руб.) x 10% x (30 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

В налоговую базу по работнику за июль будет включено 23 руб. ((12000 руб. - 4000 руб.) x 3,5% x (30 дн. : 365 дн.)).

5 июля 2003 года будет запись:

Дебет 70 Кредит 68 - 8 руб. (23 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

4 августа 2003 года отражается погашение оставшейся суммы займа и процентов:

Дебет 50 Кредит 73 - 4000 руб. (12000 руб. : 3 мес.) - погашена третья часть суммы займа;

Дебет 50 Кредит 91-1 - 35 руб. ((12000 руб. - 8000 руб.) x 10% x (32 дн. : 365 дн.)) - внесена в кассу сумма процентов по займу.

В налоговую базу работника за август будет отнесено 12 руб. ((12000 руб. - 8000 руб.) x 3,5% x (32 дн. : 365 дн.)).

5 августа 2003 года удерживается налог на доходы физических лиц:

Дебет 70 Кредит 68 - 4 руб. (12 руб. x 35%) - удержан из зарплаты налог на доходы физических лиц.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль