Конституционный суд уравнял "упрощенцев"

379
Специальные налоговые режимы налогообложения, такие как "упрощенка" и "вмененка", всегда вызывали множество споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. И зачастую эти споры находили свое разрешение лишь в Конституционном суде. Так было с единым налогом на вмененный доход, а теперь вот КС РФ высказал свою позицию и по "упрощенке".

Сразу скажем, что новое постановление Конституционного суда (от 19.06.03 № 11-П, опубликовано в приложении "Официальные документы" № 24, 2003) посвящено не новой "упрощенке", действующей в текущем году, а "упрощенке" старой, применявшейся до 2003 года. Но, несмотря на это, решение КС РФ все же достаточно актуально. Ведь оно позволит предпринимателям как минимум избежать ответственности за неуплату налогов, а ведь можно еще и попытаться вернуть переплаченные налоги.

В чем вопрос?

Перед тем, как перейти непосредственно к постановлению, необходимо несколько слов сказать о самой проблеме, вынесенной на рассмотрение Конституционного суда.

Напомним, что старую "упрощенку" регулировал Федеральный закон от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - закон об упрощенной системе). Этот закон в статье 1 устанавливал суть упрощенной системы, но устанавливал ее по-разному для организаций и индивидуальных предпринимателей. Так, в отношении предпринимателей закон гласил.

А вот для организаций правило было сформулировано иначе.

Однако на момент принятия этого закона разница в формулировках не играла никакого значения. Дело в том, что до 1998 года (то есть до введения налога с продаж) вся система налогообложения доходов физических лиц от предпринимательской деятельности состояла из одного налога - подоходного.

Но с введением для предпринимателей налога с продаж, а чуть позже и НДС такая формулировка закона об упрощенной системе стала играть не в пользу налогоплательщиков-предпринимателей.

Дело в том, что налоговые органы толковали норму закона об упрощенной системе буквально и настаивали на том, что предприниматели, применяющие "упрощенку", освобождаются от уплаты только подоходного налога (налога на доходы физических лиц), но не от налога с продаж и не от НДС (см., например, письмо Госналогслужбы России от 31.12.98 № ВГ-6-01/930 и письмо МНС России от 27.12.01 № ШС-6-14/999).

Надо заметить, что такая позиция налоговиков находила поддержку и у судов. Причем после того, как в октябре 2001 года аналогичную позицию высказал Президиум Высшего арбитражного суда (постановление от 09.10.01 № 1321/01), большинство нижестоящих судебных инстанций в подобных спорах уже безоговорочно вставало на сторону налоговиков.

Исключением был, пожалуй, только Федеральный арбитражный суд Московского округа. Он, несмотря на позицию Президиума ВАС РФ, продолжал принимать решения в пользу предпринимателей (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.11.02 по делу № КА-А40/7623-02 и от 07.08.02 по делу № КА-А40/ 5011-02).

В качестве же примеров решений, принятых не в пользу налогоплательщиков, можно привести постановления судов практически всех округов (см., например, постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 13.02.03 по делу № А42-5643/ 02-23, Уральского округа от 26.09.02 по делу № Ф09-2050/02-АК, Волго-Вятского округа от 24.04.02 по делу № А11-5554/2000-К2-Е-2587).

В результате предпринимателям, не желающим платить "лишние" налоги, не оставалось иного выхода, как обратиться за защитой в КС РФ.

Режим - один на всех

И Конституционный суд оправдал надежды предпринимателей. Он полностью встал на их сторону, указав, что толкование статьи 1 закона об упрощенной системе, согласно которому предприниматели-"упрощенцы" должны платить НДС и налог с продаж, не соответствует Конституции.

Дело в том, что, по мнению КС РФ, закон об упрощенной системе устанавливает для субъектов малого предпринимательства единый налоговый режим. А налоговый режим должен обеспечивать равенство налогового бремени. Проще говоря, в рамках одного налогового режима не допускается установление дополнительных или повышенных налогов в зависимости от формы собственности или организационно-правовой формы предпринимательства.

Таким образом, если закон установил, что "упрощенцы"-организации не платят НДС и налог с продаж, то не должны платить эти налоги и "упрощенцы"-предприниматели. Иначе налоговое бремя получается неравным.

Более того, Конституционный суд еще раз специально отметил, что на всех субъектов малого предпринимательства распространяется еще и гарантия, установленная в статье 9 Федерального закона от 14.06.95 № 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (далее - закон о господдержке). Эта статья говорит, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для предпринимателей, то для них в течение первых четырех лет после регистрации продолжает действовать режим налогообложения, существовавший на дату регистрации. Здесь КС РФ особо подчеркнул, что эта норма в полной мере относится и к случаям введения новых косвенных налогов.

Итак, в постановлении Конституционный суд сделал два очень важных вывода.

Во-первых, гарантия, установленная в законе о господдержке, действует в отношении всех субъектов малого бизнеса и в отношении всех налогов. Причем КС РФ особо подчеркнул, что законодатель, однажды установив подобную гарантию, уже не вправе произвольно от нее отказываться.

Во-вторых же, суд указал, что для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, уплата стоимости патента заменяет не только налог на доходы физических лиц (подоходный налог), но и, как у организаций, всю совокупность налогов, в том числе и косвенных, таких как НДС и налог с продаж.

Что же будет

А каковы же последствия такого решения Конституционного суда для предпринимателей? Ведь получается, что большинство из них переплатило налоги. Можно ли будет вернуть необоснованно внесенные в бюджет суммы НДС и налога с продаж?

На наш взгляд, можно, даже несмотря на то, что налоги эти косвенные. Подтверждение тому - правила статей 78 и 79 НК РФ. Эти статьи устанавливают порядок возврата излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налогов. Причем в этих статьях не делается никакого различия между возвратом прямых и косвенных налогов. Проще говоря, правила НК РФ о возврате "лишних" налогов распространяются на все налоги, в том числе и на НДС и налог с продаж.

Кстати, суды также считают, что налогоплательщик имеет право на возврат излишне уплаченных косвенных налогов (см. постановления Федеральных арбитражных судов Западно-Сибирского округа от 15.10.01 по делу № Ф04/3132-516/ А75-2001, Северо-Западного округа от 13.05.02 по делу № А56-4755/01).

Таким образом, теперь "упрощенцы"-предприниматели, исправно платившие НДС и налог с продаж, могут потребовать их возврата или зачета. Для этого надо написать заявление в налоговую инспекцию по месту жительства. Ну а в случае отказа придется обращаться в суд.

Кроме того, решение КС РФ несет и еще один положительный момент. Дело в том, что с даты его оглашения уже не приходится говорить о наложении на предпринимателей, применявших "упрощенку", штрафов за неуплату НДС и налога с продаж, а также за непредставление деклараций по этим налогам. Ведь КС РФ своим решением вывел таких предпринимателей из состава плательщиков данных налогов. Так что теперь предпринимателям-"упрощенцам" можно не бояться налоговых проверок по косвенным налогам.

Цитируем закон

"...Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие настоящего Федерального закона, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, единого социального налога..."

Пункт 2 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

"...Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью..."

Пункт 3 статьи 1 Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства"

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль