ПИСЬМО НЕДЕЛИ. О "раннем" счете-фактуре

1126

"...В прошлом году мы оплатили товары, которые использованы в деятельности, облагаемой НДС. Входной налог по этой сделке мы приняли к вычету. Недавно к нам пришла проверка, и инспектор обнаружил, что счет-фактура выписан раньше, чем составлена накладная на товар. Скорее всего это произошло по технической ошибке бухгалтерии продавца. Но тем не менее инспектор признал счет-фактуру недействительным. И теперь от нас требуют восстановить НДС, заплатить пени и штраф. Но ведь в остальном счет-фактура оформлен правильно, да и налог мы реально заплатили..."
Из письма О.Е. Голубевой, г. Тюмень

Поясним проблему. Действительно, статья 168 НК РФ говорит о том, что счет-фактура выписывается в течение пяти дней после отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг). Дата же отгрузки фиксируется в накладной. Получается, что счет-фактура должен выставляться в течение пяти дней с даты, указанной в накладной. А вот каковы последствия нарушения этого правила?

***

В отделе общих вопросов методологии НДС департамента косвенных налогов МНС России ситуацию прокомментировали так:

- В данном случае однозначного ответа не будет. Дело в том, что надо смотреть на даты документов. Так, если разница между выпиской счета-фактуры и накладной - 2-3 дня, то ярко выраженных оснований для непринятия НДС к зачету нет. Если же разница намного больше, то здесь действительно могут возникнуть сомнения.

В любом случае налогоплательщику лучше обратиться к продавцу с просьбой исправить счет-фактуру.

***

Аудитор ООО "Консалтинговая компания "Эскорт XXI"" Наталья Иванова высказала сомнения в правильности выводов налогового инспектора:

- По статье 169 НК РФ для вычета НДС счет-фактура должен быть правильно составлен и выставлен.

Поскольку дата в счете-фактуре все-таки присутствует и указаны все остальные необходимые реквизиты, то соответственно счет-фактура составлен правильно.

Теперь о сроках выставления счета-фактуры. В пункте 3 статьи 168 Налогового кодекса указано, что счета-фактуры выставляются не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. Таким образом, в НК РФ указан срок, не позже которого должен быть выписан счет-фактура, но ничего не сказано о том, что счет-фактуру нельзя выписывать до отгрузки товара. Следовательно, НДС по данному счету-фактуре можно принять к вычету.

Но у организации есть и еще один выход из сложившейся ситуации. "Порочный" счет-фактуру можно исправить. Ведь законодательство не содержит запрета на исправление выставленных счетов-фактур. Более того, пункт 29 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 разрешает исправлять счета-фактуры, указывая, что исправления должны быть заверены подписью руководителя и печатью продавца с указанием даты внесения исправления. Причем законодательство не устанавливает никаких ограничений по срокам внесения таких исправлений.

***

Не согласен с позицией налогового инспектора и юрист консалтинговой группы "Экон-Профи" Сергей Шеленков:

- В данном случае позиция налогового инспектора не основана на НК РФ. Как сказано в пункте 2 статьи 169 НК РФ, счета-фактуры не могут являться основанием для принятия сумм налога к вычету или возмещению, если они составлены с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 этой статьи.

Анализ же этих пунктов позволяет предположить, что наличие в счете-фактуре даты, которая является более ранней по сравнению с датой, отраженной в накладной, не приводит к тому, что такой счет-фактура считается составленным с нарушением (ведь дата все же указана). А следовательно, по такому счету-фактуре можно принимать к вычету НДС.

Кстати, судебная практика вообще исходит из того, что невыполнение требований пункта 3 статьи 168 НК РФ (а именно там говорится о сроках выставления счета-фактуры) не является основанием для отказа в принятии сумм НДС к вычету или возмещению (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 16.12.02 по делу № А33-10903/ 02-С3а-Ф02-3595/02-С1).

***

Поддержал коллег и Игорь Рекец, начальник отдела - эксперт по налогам юридического бюро "Родичев и партнеры":

- Налоговая инспекция не права. Обязательные требования к счету-фактуре установлены в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. При их соблюдении НДС по такому счету-фактуре можно принимать к вычету (возмещению). Действительно, пункт 5 статьи 169 НК РФ относит к числу необходимых реквизитов и дату выписки счета-фактуры. Но формально речь идет о наличии обязательного реквизита, а не о соответствии даты выписки дате составления товарной накладной. К признанию счета-фактуры недействительным ведет именно отсутствие в нем даты выписки вообще.

Но в нашем случае дата выписки в счете-фактуре как раз и указана. Следовательно, счет-фактура, оформленный надлежащим образом и содержащий дату выписки (пусть даже некорректную), не может быть признан недействительным в силу отсутствия прямого указания на это в Налоговом кодексе. Тем более что в соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ невыполнение требований, не предусмотренных вышеуказанными пунктами данной статьи, не является основанием для отказа в принятии к вычету налога.

Комментарий редакции

Мы согласимся с выводами экспертов. Действительно, выставление надлежаще оформленного счета-фактуры раньше отгрузки не препятствует зачету НДС. Обобщим аргументы. Во-первых, НК РФ не устанавливает норму, согласно которой счет-фактура обязательно выставляется после отгрузки. Кроме того, не установлена в НК РФ и дата, раньше которой нельзя выставлять счет-фактуру.

Во-вторых, в качестве обязательного реквизита НК РФ требует указывать в счете-фактуре именно дату его выписки. А как мы уже выяснили, никаких ограничений по выписке этого документа до отгрузки в кодексе нет.

В-третьих, исчерпывающий перечень оснований для признания счета-фактуры недействительным приведен в пунктах 5 и 6 статьи 169 НК РФ. И среди этих оснований нет такого, как выписка этого документа до отгрузки.

Ну и, наконец, даже если согласиться, что, выписав счет-фактуру до отгрузки, поставщик нарушил статью 168 НК РФ, это все равно не лишает покупателя права на вычет. Подтверждение тому - судебная практика, приведенная одним из экспертов, и правила пункта 2 статьи 169 НК РФ.

В то же время, если организация не желает спорить с налоговой инспекцией, она может попросить поставщика внести изменения в счет-фактуру и исправить его дату. Ведь Правила ведения журналов полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость (утверждены постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914) разрешают вносить изменения в счета-фактуры, не запрещает этого и Налоговый кодекс.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 75%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль