"Упрощенка": когда списывать товары

496
В последнее время все чаще встречается мнение о том, что расходы по приобретенным товарам учитываются при "упрощенке" в соответствии со статьей 268 НК РФ. То есть так же, как и для налога на прибыль, - только после реализации товаров. Эту точку зрения можно услышать не только из уст налоговых инспекторов, но и от некоторых независимых специалистов.

Ходят слухи...

В последнее время все чаще встречается мнение о том, что расходы по приобретенным товарам учитываются при "упрощенке" в соответствии со статьей 268 НК РФ. То есть так же, как и для налога на прибыль, - только после реализации товаров. Эту точку зрения можно услышать не только из уст налоговых инспекторов, но и от некоторых независимых специалистов.

Кроме того, на практике налоговики добавляют еще одно условие для списания стоимости покупных товаров на расходы (помимо тех, что устанавливает кодекс). Товары должны быть оплачены покупателями (именно покупателями, а не организацией ее поставщику).

Давайте разберемся, насколько верна такая позиция.

На наш взгляд, два дополнительных условия, которые мы выделили, несколько надуманны. Налоговый кодекс в отношении организаций, перешедших на упрощенную систему налогообложения, их не устанавливает.

Разберем первое такое условие. Повторимся: на наш взгляд, лишнее - товары должны быть реализованы.

Упрощенная система налогообложения для некоторых видов расходов устанавливает специальные нормы признания расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Так, расходы, перечисленные в подпунктах 5, 6, 7, 9-21 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, должны учитываться по правилам, установленным для исчисления налога на прибыль. Относятся ли специальные нормы к такому виду расхода, как стоимость покупных товаров?

Законодатель в перечне расходов, к которым применяются специальные нормы, не указал ни стоимость товаров (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 НК РФ), ни сумму НДС (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Следовательно, правила признания расходов, установленные главой 25 НК РФ, в данном случае не должны применяться.

Кроме того, помимо порядка учета покупных товаров при исчислении налога на прибыль статья 268 НК РФ также определяет порядок расчета расходов при реализации амортизируемого имущества (нематериальных активов и основных средств), а также при реализации прочего имущества за исключением ценных бумаг. Это могут быть, скажем, излишки материалов, не использованные в процессе производства или изготовления основных средств. Поэтому при упрощенной системе налогообложения статья 268 НК РФ работает только в части применения подпункта 5 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ, а к товарам она не применяется.

Второе условие для списания товаров опять же, на наш взгляд, лишнее - товары должны быть оплачены покупателями. Такого условия нет ни в главе 26.2, ни в главе 25 НК РФ (ни для организаций, определяющих доходы и расходы методом начисления, ни для организаций, применяющих кассовый метод).

Следовательно, организации, применяющие "упрощенку", должны учитывать расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, по общим правилам.

От редакции

С вопросом, как учитывать покупную стоимость товаров при "упрощенке", мы обратились к специалистам одного из региональных управлений МНС России - УМНС России по Московской области. Нам ответили, что, действительно, при учете стоимости покупных товаров, приобретенных для перепродажи, необходимо руководствоваться правилами статьи 268 НК РФ. Это связано с тем, что Федеральный закон от 31.12.02 № 191-ФЗ внес изменения в пункт 2 статьи 346.16 НК РФ. А именно: перечень статей главы 25 кодекса, правила которых используются в упрощенной системе налогообложения, дополнен статьей 268 НК РФ. Эта статья устанавливает порядок признания расходов по товарам при исчислении налога на прибыль. Поэтому организации, применяющие "упрощенку", должны учитывать товары по правилам главы 25 НК РФ. Уменьшить сумму расходов при расчете единого налога на стоимость приобретенных товаров можно при соблюдении нескольких условий: товары должны быть оплачены, получены, а также реализованы и, более того, еще и оплачены покупателями. Но официальная позиция МНС России по данному вопросу на сегодняшний день пока отсутствует.

 

Каковы же правила?

 

А теперь посмотрим, как же нужно учитывать стоимость покупных товаров при упрощенной системе налогообложения в соответствии с правилами главы 26.2 НК РФ.

Чтобы организация могла учесть при исчислении единого налога стоимость товаров и налог на добавленную стоимость, необходимо выполнить два требования, предусмотренные пунктом 1 статьи 252 НК РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Эти требования установлены для всех без исключения расходов, в том числе и расходов на покупку товаров. Во-первых, расходы должны быть экономически обоснованными. Во-вторых, необходимо их документальное подтверждение (например, договоры, накладные ТОРГ-12 и т. д.). Упрощенная система налогообложения добавляет еще одно важное условие признания расходов - расходы учитываются только после их фактической оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Пример.

Организация с начала года перешла на упрощенную систему налогообложения и объектом налогообложения выбрала "доходы, уменьшенные на величину расходов". 31 марта она приобрела партию шоколадных конфет - 1000 коробок на сумму 240 000 руб., в том числе НДС - 40 000 руб. - и в этот же день рассчиталась с поставщиком. Предположим, что других операций не было. Партия конфет была реализована только 5 мая 2003 года. Cумма выручки составила 300 000 руб.

В книге учета доходов и расходов (pаздел I) должны быть сделаны следующие записи (табл. 1, 2).

Таблица 1. Доходы и расходы (I квартал)

 

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т. ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога Расходы - всего В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
1 31.03.03 № 4 Расходы по приобретенной партии конфет     200000 200000
2 31.03.03 № 4 Сумма НДС по товарам     40000 40000
Итого за I квартал     240000 240000

 

Таблица 2. Доходы и расходы (Полугодие)

 

Регистрация Сумма

п/п
Дата и номер первичного документа Содержание операции Доходы - всего В т. ч. доходы, учитываемые при расчете единого налога Расходы - всего В т.ч. расходы, учитываемые при расчете единого налога
3 05.05.03 №549 Получено от покупателя за товары 300000 300000    
Итого за II квартал 300000 300000    
Итого за полугодие 300000 300000 240000 240000

 

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 76.92%
  • Выше лимитов 15.38%
  • Сумма зависит от должности 7.69%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль