Диагноз: безнадежна

461
Если на лицевом счете налогоплательщика числится недоимка, налоговые органы имеют право направить на ее погашение суммы излишне уплаченных налогов. Причем, согласно Налоговому кодексу, это право налоговиков не ограничено какими-либо сроками. Получается, что и по "древним" недоимкам, которые уже нельзя взыскать даже через суд, налоговики могут провести зачет. А можно ли добиться списания таких недоимок с лицевого счета налогоплательщика?

Срок давности есть у всего, даже у тяжких преступлений. Поэтому и не уплаченный вовремя налог рано или поздно должен перестать висеть дамокловым мечом над налогоплательщиком. Надо заметить, что в Налоговом кодексе четко указан лишь тот срок, по истечении которого налоговики теряют право на бесспорное списание недоимки. Этот срок, согласно статье 46 Налогового кодекса, равен 60 дням. Их отсчет ведется от даты, указанной в требовании об уплате налога (крайний срок добровольного внесения денег в бюджет). Однако пропуск этого срока вовсе не означает, что налоговики не смогут взыскать недоимку. Просто для этого им придется обращаться в суд.

Причем НК РФ в отношении налогоплательщиков-организаций не установил никаких предельных сроков для обращения налоговиков в суд за взысканием недоимки (для взыскания недоимки с физических лиц такой срок равен шести месяцам по статье 47 НК РФ). Но судебная практика все же ввела такие же ограничения и в отношении взыскания недоимки с налогоплательщиков-организаций. Согласно пункту 12 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.01 № 5, срок обращения в суд за взысканием недоимки с юридических лиц также составляет шесть месяцев. По окончании этого срока недоимку взыскать уже нельзя даже в судебном порядке*.

Лицевой счет важнее

Однако, несмотря на то, что фактически недоимку взыскать уже нельзя, она продолжает числиться на лицевом счете налогоплательщика. Ведь порядок ведения лицевых счетов (утвержден приказом МНС России от 05.08.02 № БГ-3-10/411) не предусматривает такого основания для списания сумм недоимки, как невозможность ее принудительного взыскания. Более того, если у налогоплательщика вдруг образуется переплата налога, налоговики не преминут зачесть ее в счет "старой" недоимки, даже несмотря на то, что уже потеряли право взыскать эту недоимку.

Правительство подкачало

В то же время Налоговый кодекс предусмотрел пути решения такой ситуации. В статье 59 НК РФ сказано, что недоимка, которую невозможно взыскать в силу причин экономического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается. Порядок списания такой недоимки по федеральным налогам поручено определить Правительству РФ. Обратите внимание - именно порядок списания, а не случаи списания.

Правительство России исполнило свою обязанность и 12 февраля 2001 года утвердило постановление № 100. Однако в этом постановлении не только прописывался порядок списания безнадежной задолженности, но и устанавливались случаи, в которых задолженность налогоплательщика можно списать. И для организаций Правительство РФ установило всего один такой случай - ликвидацию.

Получается, что, согласно постановлению правительства, до тех пор, пока организация "жива", налоговые органы не имеют права списывать недоимку, числящуюся на ее лицевом счете.

А если в суд?

Таким образом, "по-хорошему" списать "просроченную" недоимку не получится, так как налоговики четко исполняют постановление Правительства РФ № 100. А можно ли обратиться в суд с требованием обязать налоговиков списать безнадежную недоимку?

Судебная практика показывает, что суды принимают и рассматривают подобные иски (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.10.02 по делу № КА-А41/6628-02).

Причем налогоплательщик может даже выбирать, какой именно иск ему подать. Либо непосредственно о признании недоимки безнадежной и обязании налоговых органов списать ее с лицевого счета (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 12.11.02 по делу № Ф09-2379/ 02-АК). Либо можно сначала обратиться в налоговую инспекцию с заявлением о признании недоимки безнадежной и списании ее с лицевого счета. И в случае отказа обжаловать в суде именно отказ (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 13.03.02 по делу № Ф09-482/ 02-АК).

Налогоплательщики выигрывают

Как показывает практика, в подобных ситуациях суды становятся на сторону налогоплательщика.

Причем даже если недоимка возникла именно в результате неуплаты налога, а налоговики, как говорится, проспали все сроки, суды основываются в решениях именно на пропуске срока для взыскания.

При этом суды не принимают ссылки налоговых органов на постановление правительства № 100 и выносят решение на основании статьи 59 НК РФ.

Вот, например, какое дело рассматривал Федеральный арбитражный суд Уральского округа. У организации была недоимка, по которой налоговый орган пропустил не только сроки ее безакцептного списания, но и сроки обращения в суд за принудительным взысканием. Однако, несмотря на это, налоговый орган попытался взыскать эту недоимку. Организация была вынуждена обратиться в суд. В суде она требовала признать недоимку безнадежной к взысканию и списать ее с лицевого счета. Налоговая инспекция на это возражала и ссылалась на постановление правительства № 100, которое не предусматривает такого основания для списания, как невозможность взыскания. Однако суд указал, что статья 59 Налогового кодекса предусматривает списание недоимки, которую нельзя взыскать по причинам юридического характера. Поэтому, по мнению суда, постановление правительства № 100 содержит вовсе не исчерпывающий перечень случаев списания недоимки. И если нет реальной возможности взыскать с налогоплательщика недоимку, налоговый орган обязан ее списать (постановление от 13.03.02 по делу № Ф09-482/02-АК).

Такую же позицию занял и Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа. Он указал налоговикам, что отсутствие в постановлении Правительства РФ указания на возможность списания недоимки по причинам юридического характера не означает, что такая недоимка не может быть списана. Так, если суд установил, что данные суммы нельзя взыскать из-за пропуска сроков, закрепленных НК РФ, налоговики должны списать с лицевого счета налогоплательщика такую недоимку. А если они этого не сделают добровольно, суд вправе обязать их произвести списание (постановление от 07.08.02 по делу № Ф04/2735-497/А03-2002).

Таким образом, недоимка, которую налоговики уже не могут взыскать ни в бесспорном порядке, ни в судебном, должна списываться с лицевого счета налогоплательщика как безнадежная ко взысканию по причинам юридического характера. И если налоговики этого не делают, налогоплательщику стоит обратиться в суд с требованием обязать налоговиков произвести списание. Ведь иначе эта недоимка продолжит числиться за налогоплательщиком вплоть до ликвидации организации. А это в свою очередь означает, что при возникновении переплаты налогов налоговики сразу же направят "лишние" суммы на закрытие "просроченных" недоимок. Поэтому налогоплательщику выгоднее сразу же добиться исключения недоимки из лицевого счета. Тем более что судебная практика складывается в основном в пользу налогоплательщиков.

* - Подробнее см. статью "Когда можно спокойно спать, не заплатив" в "УНП" № 8, 2003, стр. 7.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль