Растим из убытка актив

715
Применение ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" вызывает у бухгалтеров массу вопросов. Один из них - нужно ли делать дополнительные бухгалтерские проводки, если организация получила убыток и текущий налог на прибыль отсутствует? Да, нужно. Какие - мы расскажем в нашей статье.

Цена вопроса

Это непривычно - растить из убытка актив. Тем не менее с этого года благодаря ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" это новая обязанность бухгалтера. Разные правила бухгалтерского и налогового учета полученного убытка приводят по ПБУ 18/02 к образованию отложенного налогового актива, который нужно отразить на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности.

Не хотим пугать читателей, но сразу предупредим, какой штраф грозит за невыполнение требований ПБУ. За искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов предусмотрен штраф в размере 2000-3000 рублей (ст. 15.11 КоАП РФ). Так как искажение отчетности произошло в результате одного деяния - несоблюдения требований ПБУ 18/02, штраф будет один (п. 5 ст. 4.1 КоАП РФ).

От редакции. Чтобы выяснить, будут ли налоговые органы применять штрафные санкции на практике, корреспондент "УНП" обратился в департамент налогообложения прибыли МНС России. Как ему сообщили, ответственность будет. Особенно это касается тех организаций, которые выводят налог на прибыль на основе данных бухгалтерского учета и не ведут отдельные налоговые регистры.

Помимо этого из-за неотражения отложенного налогового актива искажается сумма активов баланса и стоимость чистых активов. Согласно Порядку оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденному приказом Минфина России № 10 и ФКЦБ России № 03-6/пз от 29.01.03, величина отложенных налоговых активов включается в расчет чистых активов. А предприятие, в балансе которого сумма активов на конец отчетного года в 200 тыс. раз превышает установленный МРОТ, подлежит обязательной аудиторской проверке согласно Федеральному закону от 07.08.01 № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Перенос убытка на будущее - актив

Налоговым кодексом определен особый порядок учета и переноса убытка на будущее. При исчислении налогооблагаемой прибыли организация учитывает убытки от реализации товаров (работ, услуг), от реализации любого имущества и имущественных прав, а также от внереализационных операций.

Порядок переноса убытка, полученного организацией в текущем налоговом периоде, определен статьей 283 и пунктом 9 статьи 315 НК РФ. Также кодекс предусматривает специальные нормы переноса убытков по операциям с ценными бумагами (п. 10 ст. 280 НК РФ), по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке (п. 16 ст. 274, ст. 304 НК РФ), по расходам обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ).

По общему правилу убыток переносится на будущее в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он получен. Иначе говоря, в периоде, в котором данный убыток был получен, уменьшение налоговой базы на сумму этого убытка не производится, он будет уменьшать налоговую базу в течение следующих 10 лет. Несколько иной порядок предусмотрен для переноса убытка от продажи амортизируемого имущества. А по правилам ПБУ 18/02 уменьшение в будущем налоговой базы по налогу на прибыль и соответственно самого налога на прибыль приводит к образованию отложенного налогового актива организации (п. 11, 14 ПБУ 18/02).

Рассмотрим превращение убытка в актив на примере реализации основного средства.

Пример.

В марте 2003 года организация продала автомобиль по цене 120000 руб., в том числе НДС - 20000 руб. Автомобиль был куплен в марте 2002 года за 240000 руб., в том числе НДС - 40000 руб. В этом же месяце автомобиль был введен в эксплуатацию.

Первоначальная стоимость автомобиля в бухгалтерском и налоговом учете одинакова. Срок полезного использования, установленный организацией в бухгалтерском и налоговом учете, - 4 года (48 месяцев).

За период с апреля 2002 года по март 2003 года включительно в бухгалтерском и налоговом учете начислена амортизация в сумме 50000 руб. (200000 руб./ 48 мес. x 12 мес.). Остаточная стоимость равна 150000 руб. (200000 - 50000). Убыток от продажи автомобиля составил 50000 руб. (150000 - 100000).

Бухгалтерский убыток

В бухгалтерском учете убыток от реализации основного средства (50000 руб.) в полном объеме уменьшает финансовые результаты в периоде продажи имущества, то есть в I квартале 2003 года. Такой порядок предусмотрен пунктом 31 ПБУ 6/01 "Учет основных средств".

Налоговый убыток

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете убыток от реализации основного средства в I квартале 2003 года не признается. Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница признается убытком, который принимают для налога на прибыль в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 268 НК РФ. Полученный убыток организация включает в состав прочих расходов равными долями в течение определенного срока. Срок определяют как разницу между количеством месяцев срока полезного использования реализованного имущества и количеством месяцев его фактической эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано. В нашем примере срок, в течение которого будет списываться убыток в налоговом учете, составит 36 мес. (48 - 12).

В месяце реализации имущества на объект начисляют амортизацию, поэтому в этом месяце убыток не отражают. Списывать убыток на расходы начинают с месяца, следующего за месяцем реализации. Значит, в нашем примере каждый месяц начиная с апреля 2003 года бухгалтер будет уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на 1389 руб. (50000 руб. : 36 мес.).

Учет возникших разниц

Согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, если в отчетном (налоговом) периоде организация получила убыток, налоговая база по налогу на прибыль в этом периоде признается равной нулю. По данным нашего примера в I квартале 2003 года налоговая база равна нулю. Это больше бухгалтерского убытка (50000 руб.) на 50000 руб. Таким образом, в бухгалтерском учете возникают положительные разницы между налоговой базой по налогу на прибыль и бухгалтерским убытком.

В налоговом учете сумма убытка переносится на будущее и будет уменьшать налоговую базу последующих отчетных (налоговых) периодов. В бухгалтерском учете эта операция не приведет к изменению финансовых результатов в будущем.

Согласно пункту 11 ПБУ 18/02, сумма убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, признается вычитаемой временной разницей.

Пунктом 14 ПБУ 18/02 определено, что в том отчетном периоде, когда возникают вычитаемые временные разницы, организация признает в бухгалтерском учете отложенные налоговые активы. Это часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете в качестве внеоборотных активов (п. 17, 23 ПБУ 18/02).

В нашем примере в I квартале 2003 года организация отразит в бухгалтерском учете:

- вычитаемые временные разницы в размере переносимого убытка на будущее 50000 руб.;

- отложенный налоговый актив в размере 12000 руб. (50000 руб. x 24%).

В бухгалтерском учете в марте 2003 года сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 120000 руб. - признана выручка от реализации имущества;

Дебет 91-3 Кредит 68 - 20000 руб. - отражен НДС по реализации автомашины;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 - 200000 руб. - списана первоначальная стоимость автомобиля;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 50000 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 150000 руб. - списана остаточная стоимость проданного автомобиля;

Дебет 99 субсчет "Вычитаемая временная разница" Кредит 91-1 - 50000 руб. (120000 - 20000 - 150000) - отражен убыток от реализации основного средства (вычитаемая временная разница);

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный доход по налогу на прибыль" - 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - отражен условный доход по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02);

Дебет 09 Кредит 68 - 12000 руб. (50000 руб. x 24%) - отражен отложенный налоговый актив.

Текущий налог на прибыль по данным бухгалтерского учета - 0 руб. Это соответствует сумме налога на прибыль, отражаемой в декларации по налогу по итогам первого квартала. Ведь, как мы уже сказали, согласно пункту 8 статьи 274 НК РФ, в случае, если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток, налоговая база равна нулю.

По мере получения дохода в следующих отчетных (налоговых) периодах временные разницы будут погашаться. Отложенный налоговый актив бухгалтер будет списывать проводкой:

Дебет 68 Кредит 09 - 1389 руб. - отражено списание отложенного налогового актива.

Списываемую сумму бухгалтер будет отражать в налоговой декларации начиная с апреля 2003 года по строке 170 "Другие расходы" в приложении № 2 к листу 02.

Если в текущем отчетном (налоговом) периоде отсутствует налогооблагаемая прибыль, но существует вероятность ее возникновения в последующих отчетных периодах, суммы отложенного налогового актива останутся без изменения до того отчетного периода, когда возникнет налогооблагаемая прибыль (п. 17 ПБУ 18/02).

В заключение хотелось бы обратить внимание на требование абзаца 2 пункта 14 ПБУ 18/02. Для признания отложенного налогового актива должна существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах. Например, организация не намерена в следующем налоговом периоде перейти на упрощенную систему налогообложения.

Отчетность

Пример заполнения Отчета о прибылях и убытках (форма № 2) по данным нашего примера за I квартал 2003 года представлен в табл. 1. В табл. 2 и 3 показан пример заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль за тот же период.

Таблица 1. Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года руб.

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный период
Прибыль (убыток) до налогообложения140(50000)
Налог на прибыль текущий (строки 151 + 154) 1500
В том числе:
- условный доход
151(12000)
- отложенный налоговый актив15412000

Таблица 2. Приложение № 1 к листу 02. Доходы от реализации за I квартал 2003 года руб.

ПоказателиКод строкиСумма
Выручка от реализации амортизируемого имущества060100000

Таблица 3. Приложение № 2 к листу 02. Расходы, связанные с производством и реализацией, за I квартал 2003 года руб.

ПоказателиКод строкиСумма
Прочие расходы - всего070-
в том числе другие расходы170-
Остаточная стоимость реализованного амортизируемого имущества и расходы, связанные с его реализацией210150000
Убытки от реализации амортизируемого имущества, принимаемые для целей налогообложения в специальном порядке26050000
Итого признанных расходов (сумма строк с 010 по 040 + строка 050 + строка 060 + + строка 070 + сумма строк со 180 по 250) - - (сумма строк с 260 по 300) + строка 310)320100000

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль