Надо ли сдавать "пустые" декларации?

910
Налоговые органы в своем стремлении проследить за налогоплательщиками иногда требуют представлять им декларации чуть ли не по всем налогам независимо от того, платит их лицо или нет. При этом налоговики ссылаются на недавнее письмо Президиума ВАС РФ. Насколько правомерна такая позиция?

Что говорит НК РФ

Речь идет об информационном письме Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71*. Но прежде, чем рассматривать содержание этого письма высшей судебной инстанции, надо посмотреть, что говорит НК РФ о представлении деклараций.

Правила подачи деклараций прописаны в НК РФ достаточно подробно. Так, статья 23 НК РФ говорит о том, что декларации представляются по тем налогам, которые налогоплательщик обязан платить. И только при условии, что такая обязанность предусмотрена главами НК РФ (или законами) об отдельных налогах.

Статья 80 НК РФ, целиком посвященная налоговой декларации, конкретизирует обязанность: декларация представляется по каждому налогу, подлежащему уплате налогоплательщиком. Правда, НК РФ делает оговорку, что иное правило может устанавливаться законодательством о налогах и сборах.

Таким образом, строго говоря, Налоговый кодекс требует представлять декларацию, если у налогоплательщика одновременно выполняются три условия. Первое - он обязан уплачивать именно этот налог. А обязанность по уплате налога возникает только при наличии у налогоплательщика объекта налогообложения (п. 1 ст. 38 НК РФ). Другими словами, декларацию по конкретному налогу представляют только плательщики этого налога, то есть те, у которых возник объект налогообложения.

Второе условие - обязанность представить декларацию закреплена в главе или законе о конкретном налоге.

И третье условие - налогоплательщик должен внести в бюджет сумму налога, по которому представляется декларация, если применительно к конкретным налогам не установлен иной порядок (например, такой порядок установлен для НДС).

Как было

Надо заметить, что налоговые органы и раньше требовали представлять декларации даже по тем налогам, которые налогоплательщик и платить-то не должен. Например, требование о представлении декларации по налогу с продаж предъявлялось организации, в принципе не реализующей товары физическим лицам за наличный расчет.

Но суды в подобных ситуациях практически всегда принимали сторону налогоплательщиков. При этом суды склонялись к мнению, что декларации надо подавать только по тем налогам, по которым у налогоплательщика возник объект налогообложения. Если же в конкретный период у налогоплательщика не было объекта налогообложения, то он не обязан и представлять декларацию по данному налогу. А следовательно, его нельзя привлечь к ответственности за непредставление деклараций по таким налогам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.07.01 по делу № А13-205/01-11).

А иногда суды шли дальше и увязывали обязанность по представлению декларации по конкретному налогу с возникновением обязанности по уплате этого налога (см. постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 04.02.02 по делу № А44-1966/01-С13 и Волго-Вятского округа от 11.10.01 по делу № А28-2783/01-128/18).

Таким образом, до недавнего времени суды в полном соответствии с НК РФ требовали представлять декларации только если у налогоплательщиков одновременно выполнялись три вышеуказанных условия.

Отчитывайся, если ты плательщик!

Но с обнародованием информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.03 № 71 у налоговой инспекции в подобных спорах появился весьма "увесистый" аргумент. Дело в том, что Президиум ВАС РФ указал: "отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от представления налоговой декларации" по данному налогу. Основываясь на этом выводе, налоговые инспекции с еще большим рвением начали требовать представлять "пустые" декларации, причем чуть ли не по всем возможным налогам.

Однако, на наш взгляд, такой подход основан на неправильном истолковании письма Президиума ВАС РФ. Более того, он напрямую противоречит Налоговому кодексу.

На самом деле Президиум ВАС РФ достаточно четко расставил акценты. Он указал, что налогоплательщики обязаны представлять декларации лишь тогда, когда положения о конкретном виде налога относят его к плательщикам именно этого налога. Поэтому, на наш взгляд, суд лишь подтвердил, что представлять декларации по тому или иному налогу надо только в том случае, если у налогоплательщика возник объект обложения этим налогом. Ведь, согласно статье 19 НК РФ, налогоплательщиком является организация или физическое лицо, на которое возложена обязанность по уплате налога. А такая обязанность, как уже указывалось, возникает только при наличии объекта налогообложения.

Ноль надо декларировать

А вот положения статьи 80 НК РФ о том, что представлять декларацию надо только в том случае, если есть сумма налога к уплате, Президиум ВАС РФ действительно истолковал не в пользу налогоплательщиков. По мнению высшей судебной инстанции, статья 80 НК РФ не устанавливает зависимости между обязанностью представления декларации по тому или иному налогу и суммой налога, подлежащей уплате. Поэтому, даже если эта сумма в конкретном периоде равна нулю, декларацию по этому налогу все равно надо представлять.

Вывод

Но еще раз повторим, такая позиция суда вовсе не означает, что все налогоплательщики должны представлять декларации по всем налогам. Это подтверждается и выводом, который делает Президиум ВАС РФ в пункте 7 информационного письма. Там говорится, что налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации независимо от результатов расчетов сумм налогов к уплате. А ведь обязанность считать сумму налога возникает только при наличии налоговой базы (ст. 52 НК РФ), что в свою очередь означает возникновение у налогоплательщика объекта обложения по этому налогу (ст. 53 НК РФ).

Но тем не менее теперь, с учетом позиции Президиума ВАС РФ, обязанность налогоплательщика представить налоговую декларацию по тому или иному налогу возникает при выполнении всего двух, а не трех, как было до этого, условий.

Условия эти такие. Первое - лицо является плательщиком данного налога. Это означает, что, во-первых, положениями о данном налоге лицо отнесено к категории плательщиков этого налога. А во-вторых, у налогоплательщика в конкретном периоде возник объект обложения этим налогом.

Второе условие - нормы о конкретном налоге обязывают налогоплательщика представлять декларации по этому налогу. Дело в том, что по некоторым налогам декларации представляют не все налогоплательщики. Например, транспортный налог, декларацию по которому представляют только налогоплательщики - юридические лица (ст. 363 НК РФ).

Иначе говоря, общее правило представления деклараций отныне выглядит так: декларацию по конкретному налогу представляют только те плательщики этого налога, у которых возник объект налогообложения и для которых установлена обязанность подавать декларацию.

* - Подробный комментарий к этому письму вы можете прочитать в "УНП" № 12, 2003, стр. 5 "Налоговый кодекс стал яснее".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль