МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Простое товарищество «упрощенцев»

448

В статье, ставшей поводом для нашего отклика, рассматривалась ситуация, при которой несколько организаций, работающих на упрощенной системе налогообложения, заключают договор простого товарищества. Автор абсолютно верно отмечает, что в таком случае прибыль от деятельности простого товарищества будет облагаться единым налогом. Это означает, что организации, выбравшие объектом обложения доходы, все-таки смогут уменьшить свои доходы на расходы. Ведь по деятельности простого товарищества прибыль считается отдельно.

При этом автор специально обращает внимание на то, что при правильном оформлении договора и первичных документов проблем с налоговой возникать не будет. Мы же в свою очередь хотели бы обратить внимание читателей на несколько спорных моментов, возникающих при использовании такого варианта ведения деятельности. И предложить аргументы, которые помогут отстоять свою точку зрения при возникновении споров с налоговой.

Доход или прибыль?

Одной из таких "горячих точек" является определение объекта налогообложения при деятельности простого товарищества. Причем проблемы начинаются уже на уровне понятий.

Так, согласно статье 1048 ГК РФ, распределению между товарищами подлежит именно прибыль, полученная в результате совместной деятельности. Однако в Налоговом кодексе говорится о распределении не прибыли, а дохода (п. 3. ст. 278 НК РФ). Такая формулировка дает возможность налоговикам требовать уплаты налога именно с дохода товарищества, а не с его прибыли.

Но, на наш взгляд, требование это незаконно. А разночтение в наименованиях вызвано тем, что распределяемая прибыль от деятельности простого товарищества считается в соответствии с главой 25 НК РФ внереализационным доходом.

Следует отметить, что предыдущая редакция Методических рекомендаций по применению главы 25 (утверждены приказом МНС России от 26.02.02 № БГ-3-02/98) прямо указывала, что между участниками распределяется именно прибыль товарищества, а не его доход. Однако сегодня специалисты налоговых органов руководствуются другими, новыми методичками (утверждены приказом МНС России от 20.12.02 № БГ-3-02/729), обходящими стороной это пикантный вопрос.

Кроме того, пункт 4 статьи 278 НК РФ говорит, что убытки товарищества между товарищами не распределяются. Следовательно, между ними распределяется именно прибыль, а не валовой доход простого товарищества.

Кстати, надо отметить, что некоторые (но далеко не все) управления МНС России по регионам, невзирая на новые методички, до сих пор придерживаются такой позиции. Например, в письме УМНС России по Новосибирской области от 27.01.03 № МШ-09-08.1/1795 признается, что прибылью простого товарищества являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.

Выручка тут ни при чем

Таким образом, у организаций, заключивших договор простого товарищества, в качестве внереализационного дохода налогообложению подлежит прибыль, полученная от деятельности простого товарищества.

В точности такая же ситуация и с организациями, перешедшими на "упрощенку". Для них объектом налогообложения будет не выручка товарищества, поделенная между товарищами в соответствии с долей каждого, а прибыль товарищества. Дело в том, что "упрощенцы" учитывают свои внереализационные доходы в том же порядке, что и другие организации (ст. 346.15 НК РФ). Соответственно и доход от деятельности простого товарищества для них также будет являться внереализационным доходом (п. 9 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, требование о том, чтобы "упрощенцы" включали в состав своих доходов всю выручку от деятельности простого товарищества, неправомерно. Ведь если поступить именно так, то получится, что одна и та же сумма облагается налогом дважды. Так, объектом налогообложения единым налогом товарища будет являться сначала доход в виде выручки от реализации своей доли имущества в имуществе товарищества, а затем еще и внереализационный доход в виде прибыли, распределяемой товариществом между участниками соразмерно их долям в прибыли простого товарищества. По сути, товарищи будут обязаны уплатить один и тот же налог дважды в один налоговый период. А это противоречит статье 3 НК РФ.

Каждый отвечает за себя

Проблемы могут возникнуть и у того товарища, которому поручено вести общие дела товарищества. Ему надо быть готовым к тому, что налоговые органы могут потребовать обложить налогом скапливающуюся у него выручку (по сути доход) товарищества. Кроме того, при превышении этой выручки 15-миллионного рубежа от налогоплательщика могут потребовать перейти на общий режим налогообложения. Ведь, напомним, лимит дохода, при котором сохраняется право на применение упрощенной системы, равен 15 млн рублей (ст. 346.13 НК РФ).

Действительно, у товарища, ведущего общие дела, скапливается вся выручка от этой деятельности. Но такая выручка должна отражаться на отдельном, специальном счете, который принадлежит простому товариществу. Поэтому нельзя говорить о том, что эта выручка и является доходом одного товарища. Ведь товары, реализованные от имени товарищества, не являются его собственностью. Они не произведены и не приобретены им. Он лишь обладает определенной долей в имуществе товарищества и имеет имущественное право на долю в прибыли товарищества. Следовательно, выручка, получаемая от реализации товаров, также не является собственностью товарища, ведущего общие дела, и не может облагаться налогом. Поэтому деньги, скапливающиеся на счете товарищества, не соответствуют определению выручки, которое дано в статье 249 НК РФ.

Более того, выручка сама по себе не может облагаться единым налогом, так как это противоречит налоговому законодательству. Ведь обязанности по уплате налогов возникают у каждого из участника исходя из его доли прибыли в деятельности товарищества, установленной договором.

Итак, по налоговым последствиям договор простого товарищества, заключенный налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, очень и очень привлекателен. В этом случае организация может облагать единым налогом не валовой доход простого товарищества, а именно его прибыль. А это значительно снижает налоговую нагрузку. Однако, учитывая некоторую спорность и неоднозначность Налогового кодекса в этой части, желающим сократить таким образом налоговые платежи необходимо быть готовыми к спорам и возможным судебным тяжбам с налоговой инспекцией.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль