Обмен неравноценными товарами без доплаты

710
При отражении операций по договору мены бухгалтеру стоит обратить внимание на различие правил определения дохода и стоимости получаемого имущества в бухгалтерском и налоговом учете. И конечно же, особое внимание - на НДС: выручка для его расчета может не совпадать с бухгалтерской, а входной налог к вычету не всегда будет совпадать с тем, что указан в полученном счете-фактуре.

Если организации решили обменяться товарами, абсолютно равными по своей обычной продажной стоимости, то никаких трудностей при отражении этой операции в бухгалтерском учете и при расчете налогов не возникает. Сложности возникнут, если организации обмениваются товарами, неравными по цене, по которой они обычно продаются. Но при этом участники товарообменной сделки договариваются, что обмен будут считать равноценным.

Для наглядности рассмотрим такой вариант товарообменной операции на сквозном числовом примере. При этом обратим внимание на те нюансы, которые могут возникнуть у бухгалтеров на практике.

Пример.

Организации ЗАО "Осень" и ООО "Весна", специализирующиеся на продаже бытовой техники, заключили между собой договор мены. На основании этого договора ООО "Весна" должно передать своему партнеру телевизор, а ЗАО "Осень" - холодильник. Обмен признан равноценным. Обычно ООО "Весна" продает аналогичные телевизоры по цене 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. ЗАО "Осень" продает такие же холодильники по 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб. Себестоимость телевизора составляет 4000 руб., а холодильника - 5000 руб.

Этап первый: определяем выручку

Выручка, полученная от товарообменных операций, в бухгалтерском учете для обеих сторон сделки будет являться выручкой от обычных видов деятельности (п. 12 ПБУ 9/99 "Доходы организации"). Причем возникнет она только после перехода права собственности на передаваемое имущество (подп. "г" п. 12 ПБУ 9/99). В нашем случае такой момент наступит, когда обе организации передадут имущество взамен получаемого (ст. 570 ГК РФ).

Возникает вопрос - как определить сумму выручки от продажи товаров по договору мены? Она будет равна стоимости полученного имущества (п. 6.3 ПБУ 9/99). В свою очередь стоимость определяется по ценам, по которым организация обычно приобретает такое или аналогичное имущество.

Посмотрим, как этот механизм работает на деле. Воспользуемся условиями нашего примера и предположим, что организации обменялись имуществом в один день. При этом ООО "Весна" уже покупало аналогичные холодильники по цене 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб. ЗАО "Осень" также уже покупало подобные телевизоры по 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб.

Значит, выручка ООО "Весна" будет равна 7200 руб., а ЗАО "Осень" - 6000 руб.

В бухгалтерском учете как у передающей, так и у получающей имущество стороны будут сделаны одинаковые проводки. Отличаться будут только цифры:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 6000 руб. - в ЗАО "Осень" отражена выручка от реализации холодильника исходя из стоимости телевизора;

- 7200 руб. - в ООО "Весна" отражена выручка от реализации телевизора исходя из стоимости холодильника;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 5000 руб. - в ЗАО "Осень" списана себестоимость холодильника, переданного по договору мены;

- 4000 руб. - в ООО "Весна" списана себестоимость телевизора, переданного по договору мены.

Если же организация впервые покупает такое имущество, тогда выручка определяется исходя из цены, по которой обычно реализуется переданное по договору мены имущество.

Не всегда бывает так, что обмен товарами происходит в один день. Как правило, сначала одна сторона получает товар, а затем уже отгружает свой товар.

Немного изменим условия нашего примера и предположим, что 20 марта 2003 года ООО "Весна" передало ЗАО "Осень" по договору мены телевизор, а 5 апреля 2003 года ЗАО "Осень" отгрузило в адрес ООО "Весна" холодильник.

Право собственности на телевизор у ЗАО "Осень" возникнет только после того, как оно отгрузит свой товар ООО "Весна".

В бухгалтерском учете будут сделаны такие записи.

20 марта 2003 года у ООО "Весна":

Дебет 45 Кредит 41 - 4000 руб. - отгружен по договору мены телевизор.

У ЗАО "Осень":

Дебет 002 - 6000 руб. - учтен полученный телевизор.

5 апреля 2003 года у ООО "Весна":

Дебет 62 Кредит 90-1 - 7200 руб. - отражена выручка от продажи телевизора исходя из стоимости приобретенного холодильника;

Дебет 90-2 Кредит 45 - 4000 руб. - списана себестоимость телевизора.

У ЗАО "Осень":

Дебет 62 Кредит 90-1 - 6000 руб. - отражена выручка от продажи холодильника исходя из стоимости приобретенного телевизора;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 5000 руб. - списана себестоимость холодильника;

Кредит 002 - 6000 руб. - списан с забалансового счета ранее поступивший телевизор.

Этап второй: определяем стоимость полученных товаров

После того как выручка от товарообменной операции определена, наступает черед определить стоимость товаров, полученных взамен отгруженных.

Она определяется исходя из стоимости переданного имущества. Последняя определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно передает аналогичное имущество (п. 10 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов").

Как и на первом этапе, проводка для обеих организаций будет одинаковой, но на разные суммы:

Дебет 41 Кредит 60-1 - 6000 руб. (7200 - 1200) - ЗАО "Осень" оприходовало телевизор исходя из продажной стоимости холодильника;

- 5000 руб. (6000 - 1000) - ООО "Весна" оприходовало холодильник исходя из продажной стоимости телевизора.

Если же организация не может определить цену переданного имущества, то стоимость полученных по договору мены ценностей следует рассчитывать по обычной покупной цене аналогичных ценностей.

Этап третий: рассчитываем НДС

Товарообменные операции подпадают под обложение НДС. Он возникает в том налоговом периоде, в котором переходит право собственности на обмениваемые товары, то есть когда обе стороны передадут свое имущество (ст. 146, 39 НК РФ, ст. 570 ГК РФ). Обратите внимание на тот факт, что метод определения выручки ("по отгрузке" или "по оплате") при начислении НДС по договору мены значения не имеет, главное - факт перехода прав собственности.

Для расчета налоговой базы по НДС берется стоимость отгруженного имущества. Именно отгруженного, а не полученного, то есть не выручка по данным бухучета. При этом стоимость имущества определяется исходя из рыночных цен (п. 2 ст. 154 НК РФ). Рыночные цены для целей налогообложения определяются в соответствии со статьей 40 НК РФ. Кстати, в этой статье кодекса также установлено, что по бартерным операциям налоговые органы вправе проверять правильность применения цен (см. материалы на стр. 8-9).

В нашем примере ООО "Весна" выставляет счет-фактуру на телевизор на сумму 6000 руб., в том числе НДС - 1000 руб. А ЗАО "Осень" выставляет счет-фактуру на холодильник на сумму 7200 руб., в том числе НДС - 1200 руб.

В бухучете начисление НДС отразится следующим образом.

У ЗАО "Осень":

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1200 руб. - начислен НДС исходя из стоимости холодильника;

Дебет 19 Кредит 60-1 - 1000 руб. - отражена сумма НДС, указанная в полученном счете-фактуре на телевизор.

У ООО "Весна":

Дебет 90-3 Кредит 68 - 1000 руб. - начислен НДС исходя из стоимости телевизора;

Дебет 19 Кредит 60-1 - 1200 руб. - отражена сумма НДС, указанная в полученном счете-фактуре.

Обратите внимание, что к вычету можно предъявить НДС в размере, не превышающем суммы, рассчитанной исходя из балансовой стоимости переданного имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Напомним, что себестоимость телевизора составляет 4000 руб. Следовательно, ООО "Весна" может предъявить к возмещению только 800 руб. (4000 руб. x 20%). В свою очередь ЗАО "Осень" поставит к вычету 1000 руб. (5000 руб. x 20%), так как себестоимость холодильника равна 5000 руб.:

Дебет 68 Кредит 19 - 1000 руб. - ЗАО "Осень" поставило сумму НДС к вычету;

Дебет 68 Кредит 19 - 800 руб. - ООО "Весна" предъявило сумму НДС к вычету.

Таким образом, обе организации должны уплатить в бюджет НДС в размере 200 руб.

Оставшаяся у ООО "Весна" сумма НДС в размере 400 руб. (1200 - 800) включается в состав внереализационных расходов и не учитывается при расчете налога на прибыль:

Дебет 91-2 Кредит 19 - 400 руб. - списана на внереализационные расходы оставшаяся сумма НДС.

Этап четвертый: зачет взаимных требований

Если свести остатки по счетам 62 и 60-1, то мы увидим, что дебиторская и кредиторская задолженность ни у одной из сторон сделки не совпадают.

У ЗАО "Осень" по дебету счета 62 - 6000 руб., а по кредиту счета 60-1 - 7000 руб. (6000 + 1000).

У ООО "Весна" по дебету счета 62 числится 7200 руб., а по кредиту счета 60-1 - 6200 руб. (5000 + + 1200).

Поэтому сторонам договора мены необходимо произвести зачет взаимных требований. В бухучете он отразится проводками:

Дебет 60-1 Кредит 62 - 7000 руб. - зачтены взаимные требования по договору мены в ЗАО "Осень";

- 6200 руб. - зачтены взаимные требования в ООО "Весна".

После зачета задолженностей образуется сальдо на счете 62, которое нужно списать на счет 91:

Дебет 62 Кредит 91-1 - 1000 руб. - учтен в ЗАО "Осень" внереализационный доход;

Дебет 91-2 Кредит 62 - 1000 руб. - отражен в ООО "Весна" внереализационный расход.

После проведения зачета взаимных требований можно приступить непосредственно к определению финансового результата по договору мены.

ЗАО "Осень" сделает следующие записи (предположим, данные по субсчету 90-9 уже сформированы, то есть все субсчета на счете 90 закрыты):

Дебет 99 Кредит 90-9 - 200 руб. (6000 - 5000 - 1200) - отражен финансовый результат от передачи холодильника;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 1000 руб. - отражены прочие доходы.

ООО "Весна" отразит финансовый результат такими проводками:

Дебет 90-9 Кредит 99 - 2200 руб. (7200 - 4000 - 1000) - списан финансовый результат от передачи телевизора;

Дебет 99 Кредит 91-9 - 1400 руб. (1000 + 400) - списаны прочие расходы.

После закрытия счетов как у ЗАО "Осень", так и у ООО "Весна" на счете 99 образуется кредитовое сальдо в размере 800 руб.

Этап пятый: налоговый учет

Для расчета налога на прибыль доходы, полученные в натуральной форме в результате товарообменных операций, учитываются исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ (п. 4 ст. 274 НК РФ). Если организации не указали в договоре мены цену сделки, то доходы в налоговом учете они отражают исходя из рыночной цены передаваемого имущества. ЗАО "Осень" отразит в налоговом учете доход 6000 руб. (7200 - 1200), а ООО "Весна" - 5000 руб. (6000 - 1000). Таким образом, прибыль по сделке в налоговом учете у ЗАО "Осень" составит 1000 руб. (6000 - 5000), у ООО "Весна" - также 1000 руб. (5000 - 4000).

Стоимость полученных ценностей для целей налогообложения определяется так же, как и доходы (п. 2 ст. 254 НК РФ). Стоимость телевизора для ЗАО "Осень" составит 6000 руб., а стоимость холодильника для ООО "Весна" - 5000 руб.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль