МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Когда удерживать налог с иностранной компании?

313

Напомню, что в статье автор прокомментировал методические рекомендации по налогообложению прибыли (доходов) иностранных организаций*. В добавление к сказанному я бы хотел обратить внимание на проблему, которую создали методические рекомендации, и предложить варианты ее решения.

Случаи, в которых российская фирма, выплачивающая доход иностранной компании, должна удержать налог на доходы, перечислены в подпунктах 1-10 пункта 1 статьи 309 НК РФ, за исключением случаев, предусмотренных в пункте 2 статьи 310 НК РФ (п. 1 ст. 310 НК РФ).

С первыми девятью позициями проблем возникнуть не должно. Интерес представляет десятый подпункт "иные аналогичные доходы", делающий перечень облагаемых доходов открытым. В этом не было бы ничего плохого, если бы законодатель четко определил критерии, по которым доходы должны включаться в перечень. Однако существующая формулировка дает налоговым органам возможность неограниченно его трактовать.

Действительно, формулировка "иные аналогичные доходы" в данном случае применима неуместно, так как в девяти подпунктах поименованы абсолютно различные виды доходов. Найти в них аналогию, за исключением той, что все это - доходы, - дело нелегкое.

И налоговики не преминули этим воспользоваться. В пункте 1.1 раздела II методических рекомендаций они прописали, что "...аналогичность доходов заключается не в схожести их с каким-либо из видов доходов, поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309, а в том, что они относятся к доходам от источников в Российской Федерации, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, за исключением доходов, прямо упомянутых в статье 309 как не относящихся к доходам от источников в Российской Федерации".

Если буквально читать процитированную нами фразу, то налогом облагаются все доходы, за исключением лишь премий по перестрахованию и тантьем (форма вознаграждения страховщика со стороны перестраховщика), уплачиваемых иностранному партнеру, указанных в абзаце 2 пункта 2 статьи 309 НК РФ.

Трудно не заметить, что помимо желания налоговиков обложить налогом все возможные доходы, такой формулировкой они попытались еще и обойти абзац 1 пункта 2 статьи 309 кодекса. В нем четко сказано, что никакие доходы от реализации на территории РФ товаров, работ, услуг не подлежат обложению у источника выплаты, если эта деятельность не приводит к образованию постоянного представительства**. Исключение составляют доходы от реализации акций (долей) российских организаций, более 50 процентов активов которых состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории России, и доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории России.

Но что бы ни писали налоговые органы в методических рекомендациях, если доходы от реализации прямо указаны в кодексе как необлагаемые (в частности, указаны в абзаце 1 пункта 2 статьи 309 НК РФ), они никак не могут быть иными аналогичными, которые упомянуты в подпункте 10 пункта 1 статьи 309 НК РФ. Кроме того, методические рекомендации обязательны только для нижестоящих подразделений МНС России (п. 2 ст. 4 НК РФ). Налогоплательщики же должны руководствоваться нормами закона.

Что же можно посоветовать налогоплательщику, стоящему перед выбором: удерживать или не удерживать налог? На мой взгляд, существует два возможных варианта действий.

Первый - удерживать налог только в случае выплаты доходов, прямо поименованных в подпунктах 1-9 пункта 1 статьи 309 кодекса. Но в этом случае отстаивать свою позицию налогоплательщику скорее всего придется в суде.

Второй вариант - для тех, кто не хочет ссориться с налоговыми органами: не удерживать налог только в случае, если в Налоговом кодексе прямо указано, что данный доход не является доходом от источников в Российской Федерации, а также в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 310 кодекса. Например, если иностранная компания - получатель дохода представит подтверждение того, что выплачиваемый доход относится к постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и передаст нотариально заверенную копию свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах. Однако такой подход может вызвать судебные споры с иностранными контрагентами, которые, безусловно, правомерно будут апеллировать к нормам Налогового кодекса.

* - Утверждены приказом МНС России от 28.03.03 № БГ-3-23/ 150.

** - И даже если деятельность иностранца приводит к образованию постоянного представительства, иностранная организация сама должна позаботиться о своевременности и полноте уплаты налогов и сборов, то есть российская организация и в этом случае не обязана удерживать налог.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 42.11%
  • Да 31.58%
  • Нет 26.32%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль