О компенсации за транспорт

699

"...Наши торговые представители используют для работы собственные автомобили. В связи с этим мы выплачиваем им компенсацию. Ее размер превышает нормы, установленные в постановлении Правительства РФ от 08.02.02 № 92. Следовательно, часть компенсации мы не учитываем при расчете налога на прибыль. Однако инспектор требует включить суммы превышения еще и в доход работника. Но ведь нормы установлены для налога на прибыль, а не для налога на доходы..."
Из письма Н.П. Шапкиной, г. Волоколамск Московской обл.

Трудовой кодекс обязал работодателя выплачивать работнику компенсацию за использование последним для работы своего личного имущества. В том числе положена компенсация и за использование личного транспорта. Причем статья 188 ТК РФ никак не ограничивает размер такой компенсации. Более того, ТК РФ вообще не регулирует порядок определения размера компенсации (в отличие от размера возмещения расходов).

Но Налоговый кодекс ввел ограничения по таким выплатам для целей налогообложения прибыли. Согласно статье 264 НК РФ, компенсацию за использование личного автомобиля организация может отнести на расходы лишь в пределах норм. Эти нормы как раз и установлены постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92, о котором говорит наша читательница.

Вместе с тем для налога на доходы физических лиц отдельных норм нет. В статье 217 НК РФ говорится лишь о том, что в доход физического лица не включаются все виды компенсаций в пределах "норм, установленных в соответствии с законодательством".

Поэтому и возникает вопрос - являются ли ограничения, установленные для налога на прибыль, теми нормами, о которых говорится в статье 217 НК РФ?

***

В департаменте налогообложения доходов и имущества физических лиц МНС России корреспонденту "УНП" пояснили, что нормы, установленные постановлением Правительства РФ от 08.02.02 № 92, действуют и для налога на доходы физических лиц:

- Если сумма компенсации расходов за использование личного автотранспорта превышает нормы, установленные в постановлении правительства, разницу надо включить в доход работника. Ведь в статье 217 НК РФ прямо сказано, что компенсации исключаются из дохода физического лица только в пределах норм.

***

Поддержала позицию МНС России и Ольга Стрельникова, аудитор ООО "Берг и партнеры. Налоговый консалтинг":

- НК РФ прямо не указывает, в каком именно акте должны быть нормы, ограничивающие включение в доход физического лица компенсационных выплат. Пункт 3 статьи 217 НК РФ говорит лишь о том, что нормы устанавливаются "в соответствии с законодательством Российской Федерации". Постановление Правительства РФ № 92 как раз и является таким актом законодательства.

Поэтому сумма компенсации, выплачиваемая работнику за использование личного автотранспорта свыше установленных норм, должна быть включена в его облагаемый доход. Но ЕСН на сверхнормативные выплаты начислять не нужно, поскольку они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ).

***

Согласен с коллегой Сергей Шеленков, юрист АКГ "Интерэкспертиза":

- Несмотря на то что в силу статьи 188 ТК РФ никаких ограничений по размеру компенсации за использование личного автомобиля нет, для целей налогообложения следует руководствоваться еще и НК РФ. А согласно статье 217 НК РФ, компенсации, связанные с исполнением трудовых обязанностей, исключаются из дохода работника лишь в пределах норм.

Таким образом, налогом на доходы физических лиц не облагаются выплаты, произведенные в пределах нормативов, установленных законодательством (в настоящее время это постановление Правительства РФ № 92).

Отмечу, что такой же позиции придерживается и Минфин России. В письме от 14.03.03 № 04-04-06/42 сказано, что компенсация за использование работником личного автотранспорта в служебных целях не облагается налогом на доходы физических лиц в пределах норм, установленных постановлением № 92.

Следовательно, выплаты, произведенные сверх установленных этим документом норм, признаются доходом работника. И с них надо удержать налог по ставке 13 процентов.

***

Столь же однозначно высказалась и Екатерина Шныкина, аудитор ООО "ЮВК-аудит":

- Нормы компенсации работникам, использующим в служебных целях личный автотранспорт, установлены Правительством РФ. Эти нормы введены в соответствии с законодательством РФ. Поэтому, на мой взгляд, на них распространяется ссылка в пункте 3 статьи 217 НК РФ. Соответственно компенсации за использование личного автотранспорта в части, превышающей эти нормы, включаются в доход работника, облагаемый налогом на доходы физических лиц.

В то же время единым социальным налогом и страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование не облагается вся компенсация. Это связано с тем, что сверхнормативную компенсацию работодатель не может учесть при расчете налога на прибыль. Поэтому на основании пункта 3 статьи 236 НК РФ такие суммы не облагаются ЕСН. Соответственно не начисляются на них и взносы в ПФР.

Комментарий редакции

Как видим, и специалисты МНС России, и независимые эксперты едины во мнении, что сумма компенсации, превышающая нормы, установленные в постановлении № 92, облагается налогом на доходы физических лиц.

Позволим себе не согласиться с такой позицией. Действительно, постановление № 92 установило нормы компенсации за использование личного транспорта. Но и из названия этого документа, и из его содержания следует, что эти нормы установлены только для определения налоговой базы по налогу на прибыль. Более того, в начале этого постановления сказано, что принято оно на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 264 НК РФ. А эта статья регулирует только вопросы исчисления налога на прибыль, о налоге на доходы физических лиц в ней нет ни слова.

Соответственно нормы, установленные постановлением № 92, относятся исключительно к налогу на прибыль и никак не могут применяться для налога на доходы физических лиц. Ведь налоговое законодательство по аналогии не применяется (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 31.05.99 № 41).

Таким образом, на сегодняшний день применительно к компенсациям за использование в служебных целях личного транспорта нормы, о которых идет речь в пункте 3 статьи 217 НК РФ, не установлены. Это означает, что нет и никаких пределов для исключения сумм компенсации из налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Следовательно, налогом на доходы физических лиц не облагается вся сумма компенсации, выплачиваемая работникам за использование личного автотранспорта.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль