Вернуть экспортный НДС без счета-фактуры

651

Чего только не изобретают налоговые органы, дабы не возвращать экспортерам налог на добавленную стоимость. Тут и проведение встречных проверок поставщиков, и требование дополнительных документов, и многое-многое другое. В этом ряду препон требование налоговиков представить счета-фактуры по товарам, поставленным на экспорт, - далеко не самое страшное и обычно легко выполнимое. Ведь при реализации товаров на внутреннем рынке поставщик обязан передать покупателю счет-фактуру (ст. 168 НК РФ).

Но бывают ситуации, когда счета-фактуры на реализованный товар нет либо он составлен с нарушениями требований статьи 169 НК РФ. В таких случаях налоговики не упускают возможности отказать экспортеру в возмещении НДС.

Именно так было и у одного из моих клиентов. Ситуация складывалась следующим образом. Предприятие поставило товар на экспорт, собрало все необходимые документы и обратилось в налоговую инспекцию по месту учета с заявлением возместить экспортный НДС. Налоговый инспектор, проверяя документы, обнаружил, что экспортер НЕ ПРЕДСТАВИЛ СЧЕТ-ФАКТУРУ, полученный от поставщика экспортированного товара. Этот факт и был положен в основание официального отказа в возмещении НДС.

Получив такой отказ, мы решили его обжаловать. А поскольку, как показывает практика, жалобы в вышестоящие налоговые органы при возмещении экспортного НДС обычно не приносят результата, было принято решение обратиться сразу в суд.

В суде позиция налоговой инспекции сводилась к тому, что при возмещении НДС обязательно представление счетов-фактур (п. 1 ст. 169 НК РФ). Соответственно и НДС, уплаченный поставщикам товара, отправленного на экспорт, возмещается только при наличии счетов-фактур, выставленных поставщиком.

Мы же противопоставили налоговикам следующее.

Действительно, пункт 1 статьи 169 НК РФ установил, что счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению. Однако здесь присутствует ВАЖНАЯ ОГОВОРКА: "в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ". Порядок же возмещения НДС установлен в статьях 171 и 176 НК РФ. Таким образом, для того, чтобы наличие счета-фактуры стало обязательным условием для возмещения НДС, на это должно быть прямо указано в данных статьях кодекса.

Порядок возмещения экспортного НДС прописан в пункте 4 статьи 176 НК РФ. И в качестве документов, необходимых для возмещения налога, там названы лишь отдельная налоговая декларация и документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. Замечу, что и в статье 165 НК РФ ни слова не говорится о счетах-фактурах. Получается, что законодатель, устанавливая порядок возмещения экспортного НДС, не предусмотрел в качестве обязательного условия представление налогоплательщиком счета-фактуры, выданного поставщиком.

Таким образом, убеждали мы суд, Налоговый кодекс установил следующие три условия для возмещения экспортного НДС. Во-первых, сумма НДС должна быть предъявлена налогоплательщику и уплачена им поставщику товара (ст. 171 НК РФ). Во-вторых, в налоговые органы надо представить документы, предусмотренные статьей 165 НК РФ. В-третьих, в налоговые органы надо представить отдельную налоговую декларацию (п. 4 ст. 176 НК РФ). И все, никаких других требований нет. Следовательно, представлять при возмещении экспортного НДС счет-фактуру необязательно.

Предприятие-экспортер выполнило все три условия. При этом предъявление и уплата налога поставщику подтверждаются счетом на оплату продукции с выделенной отдельно суммой НДС и платежным поручением на перечисление указанной в счете суммы.

При таких обстоятельствах, доказывали мы суду, налоговый орган не имел права отказывать экспортеру в возмещении НДС. Ведь если налог уплачен поставщику, основанием для отказа в возмещении может быть только непредставление отдельной налоговой декларации или документов, указанных в статье 165 НК РФ.

Проверив наши доводы и доводы налоговой инспекции, Федеральный арбитражный СУД Восточно-Сибирского округа ПРИНЯЛ СТОРОНУ ЭКСПОРТЕРА (постановление от 13.11.02 по делу № А78-2765/02-С2).

Таким образом, суд еще раз подтвердил, что возмещение экспортного НДС происходит по другим правилам, нежели НДС, уплаченного поставщикам товаров, работ, услуг. Так, если для зачета входного НДС обязателен счет-фактура, то НДС по экспортным операциям возмещается на основании отдельной налоговой декларации и документов, подтверждающих экспорт. Правда, и в том, и в другом случае претендент на возмещение должен подтвердить уплату налога поставщику. Подтвердить этот факт можно не только счетом-фактурой, но и другими документами (например, платежными поручениями).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 39.29%
  • Код 01 46.43%
  • Код 14 14.29%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль