Поставки без документов

1075
Редкий бухгалтер не сталкивался в своей работе с неотфактурованными поставками. Как отразить поступившие ценности в бухгалтерском учете, когда можно принять к вычету уплаченный НДС, и нужно ли корректировать сумму налога на имущество? Об этом вы прочитаете в нашей статье. Кроме того, вы ознакомитесь с позицией налоговиков по учету ценностей для налога на прибыль без расчетных документов.

Отражение на счетах

В организацию поступили материально-производственные запасы без расчетных документов поставщика - счета, счета-фактуры, платежного требования или других документов, принятых для расчетов с поставщиками. Прежде чем отнести поступившие МПЗ к неотфактурованным поставкам, нужно удостовериться, что они не числятся как оплаченные ранее, но находящиеся в пути, или как не вывезенные со складов поставщиков. После этого на основании договоров с поставщиками организация проверяет, перешло ли к ней право собственности на поступившие ценности. Если перешло, то ценности нужно ставить на баланс.

Сразу же у бухгалтера возникают вопросы: каким документом отразить поступление ценностей и по какой цене их оприходовать? Ответы содержатся в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н. В этом документе очень подробно прописаны основные моменты бухгалтерского учета неотфактурованных поставок.

Поступление ценностей организация оформляет актом о приемке материалов (форма № М-7). Форма утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.97 № 71а. Акт составляет приемная комиссия в двух экземплярах. На основании первого экземпляра организация приходует поступившие ценности. Второй экземпляр она направляет поставщику.

Поступившие ценности бухгалтер отражает по дебету счетов учета материальных запасов в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По какой стоимости их отразить?

Ценности организация приходует по учетным ценам. Если в учетной политике закреплено, что в качестве учетной цены используется фактическая себестоимость материалов, то они приходуются по рыночным ценам.

Относящуюся к поступившим ценностям сумму НДС бухгалтер может учесть на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" только в том случае, когда сумма налога указана в договоре или просто есть запись о том, что НДС включается в цену. Если же в договоре НДС не указан, то проводку по дебету счета 19 на сумму НДС бухгалтер сделает только после получения счета-фактуры поставщика.

Применение учетных цен

При оценке материалов по учетным ценам их фактическую себестоимость организация относит в дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материалов". По кредиту счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" отражают учетную стоимость материалов. Отклонения в стоимости материалов бухгалтер учитывает на счете 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", а затем пропорционально стоимости израсходованных материалов списывает на счета учета расходов.

Пример 1.

Организация приобрела цемент. По договору его стоимость составляет 60000 руб., в том числе НДС - 10000 руб. Право собственности на цемент перешло к организации в момент его получения.

Цемент доставлен в марте 2003 года без расчетных документов. Его учетная стоимость - 45000 руб. В этом же месяце он был полностью списан в производство.

В апреле организация получила расчетные документы от поставщика, согласно которым стоимость цемента - 66000 руб., в том числе НДС - 11000 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки.

В марте:

Дебет 15 Кредит 60 - 50000 руб. - отражена стоимость цемента согласно договору;

Дебет 19 Кредит 60 - 10000 руб. - учтен НДС;

Дебет 10 Кредит 15 - 45000 руб. - оприходованы материалы по учетной цене;

Дебет 16 Кредит 15 - 5000 руб. (50000 - 45000) - учтена сумма отклонений между учетной и договорной стоимостью материалов;

Дебет 20 Кредит 10 - 45000 руб. - списаны материалы в производство по учетной стоимости;

Дебет 20 Кредит 16 - 5000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Когда сумма, указанная в поступивших расчетных документах поставщика, соответствует сумме по договору, никаких корректировок бухгалтеру делать не нужно. Если же стоимость изменилась, то стоимость материалов нужно скорректировать.

В апреле:

Дебет 15 Кредит 60 - 5000 руб. - скорректирована стоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 1000 руб. - скорректирована сумма НДС;

Дебет 16 Кредит 15 - 5000 руб. (55000 - 45000 - 5000) - досписана сумма отклонений;

Дебет 20 Кредит 16 - 5000 руб. - досписана сумма отклонений в стоимости материалов.

Учет по фактической себестоимости

Если организация учитывает МПЗ по фактической себестоимости, то в качестве цены для оприходования ценностей она может принять цену, указанную в договоре. Когда в договоре стоимость материалов не установлена, то для определения стоимости материалов и соответственно величины кредиторской задолженности организация принимает цену, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретает аналогичные материально-производственные запасы (п. 6.1 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

Пример 2.

Организация заключила договор на поставку кирпича на сумму 1200000 руб., в том числе НДС - 200000 руб. По договору право собственности на материалы переходит к покупателю в момент их получения. В январе 2003 года кирпич поступил на склад без расчетных документов поставщика.

В феврале поступили расчетные документы поставщика, где указана стоимость кирпича - 1260000 руб., в том числе НДС - 210000 руб.

Согласно учетной политике, организация учитывает материалы по фактической себестоимости.

В бухгалтерском учете сделаны записи.

В январе:

Дебет 10 Кредит 60 - 1000000 руб. - отражена стоимость полученного кирпича по цене, указанной в договоре;

Дебет 19 Кредит 60 - 200000 руб. - учтен НДС.

В феврале:

Дебет 10 Кредит 60 - 50000 руб. - скорректирована стоимость кирпича на основании расчетных документов поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 10000 руб. - скорректирована сумма НДС;

Дебет 60 Кредит 51 - 1260000 руб. - оплачен счет поставщика;

Дебет 68 Кредит 19 - 210000 руб. - принята к вычету сумма НДС.

Учет отклонений в следующем году

Случается и так, что расчетные документы по неотфактурованным поставкам поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности. Тогда независимо от способа учета материальных ценностей (с использованием счетов 15, 16 или без их использования) учетная стоимость материальных запасов не меняется.

Сумма НДС принимается к бухгалтерскому учету на основании счета-фактуры. Если организация уже учла сумму входного налога на основании договора на счете 19 и эта сумма не соответствует сумме по счету-фактуре, входной НДС нужно скорректировать.

Кроме того, уточняются расчеты с поставщиком. Образовавшуюся разницу между учетной стоимостью оприходованных материальных запасов и их фактической себестоимостью списывают в месяце, в котором поступили расчетные документы:

- уменьшение стоимости МПЗ - по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году);
- увеличение стоимости МПЗ - по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).

НДС

По неотфактурованным поставкам организация вправе зачесть уплаченный НДС только после того, как получит счет-фактуру от поставщика. Обязательным условием принятия к вычету уплаченной суммы налога является наличие счета-фактуры (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Налог на имущество

Сумма налога на имущество при последующей корректировке стоимости поступивших без документов материалов не изменяется, притом независимо от того, когда поступили документы: в текущем или следующем году. Остатки по счетам, которые брались для расчета налога на имущество, не изменятся, поскольку корректировка стоимости ценностей производится на момент внесения исправлений. Данные за предыдущие "закрытые" периоды не изменяются (п. 11 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.2000 № 60н).

Налог на прибыль

Глава 25 Налогового кодекса специального порядка для определения стоимости материальных ценностей, поступивших без расчетных документов поставщика, не содержит. За разъяснениями по вопросу учета неотфактурованных поставок в целях налогообложения прибыли мы обратились в департамент налогообложения прибыли МНС России. Нам сообщили, что до получения расчетных документов в налоговом учете организация может принять стоимость материальных ценностей исходя из стоимости, указанной в договоре. Договор будет являться документом, подтверждающим расходы организации (п. 1 ст. 252 НК РФ). Если в договоре цена не указана, то расходы равны нулю.

После получения расчетных документов могут образоваться отклонения в стоимости материалов по договору и по расчетным документам. В этом случае организация должна обосновать данные расхождения и скорректировать стоимость ценностей, признанную в налоговом учете.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль