Готовая продукция: сэкономим на налоге на имущество

1274
Средние и крупные промышленные предприятия учитывают готовую продукцию, как правило, по нормативной себестоимости. При этом если они выберут вариант учета с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", то могут сэкономить на налоге на имущество.

Учет готовой продукции по нормативной себестоимости можно вести как с использованием счета 40, так и без его использования. В зависимости от выбранного варианта разница между фактической и нормативной себестоимостью будет отражаться либо на счете 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", либо на счете 43 "Готовая продукция".

При учете отклонений на счете 40 остаток готовой продукции на конец отчетного периода отражают в бухгалтерском балансе по нормативной себестоимости, а при использовании счета 43 - по фактической себестоимости (п. 59 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н). И если нормативная себестоимость ниже фактической, то при первом варианте учета сумма налога на имущество на остаток готовой продукции будет меньше, чем при втором.

Без использования счета 40

Порядок учета готовой продукции без использования счета 40 будет таким. В аналитическом учете готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости.

На синтетическом счете 43 отдельно по субсчету 1 "Готовая продукция по нормативной себестоимости" отражают нормативную себестоимость готовой продукции. Отдельно по субсчету 2 "Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной цены" учитывают отклонения. Их нужно отражать по однородным группам готовой продукции (п. 206 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.01 № 119н).

Пример 1.

На начало месяца на складе организации находилась готовая продукция - детские велосипеды в количестве 10 шт. Нормативная себестоимость одного велосипеда установлена в размере 2000 руб. Нормативная себестоимость готовой продукции на начало месяца составляла 20000 руб. (2000 руб. x 10 шт.), сумма отклонений на начало месяца - 4000 руб.

В течение месяца организация изготовила 100 шт. велосипедов, а продала 105 шт. Фактическая себестоимость изготовленных в течение месяца велосипедов составила 250000 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки:

Дебет 43-1 Кредит 20 - 200 000 руб. (2000 руб. x 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

Дебет 43-2 Кредит 20 - 50000 руб. (250000 - 200000) - отражена сумма отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной;

Дебет 90-2 Кредит 43-1 - 210000 руб. (2000 руб. x 105 шт.) - списана нормативная себестоимость проданных велосипедов.

При списании готовой продукции со счета 43 необходимо рассчитать сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе. Для этого используют формулу 1 (см. ниже).

Нормативная себестоимость остатка готовой продукции на конец месяца составляет 10000 руб. (20000 + 200000 - 210000).

Рассчитаем сумму отклонений, которая приходится на остаток готовой продукции на складе 2455 руб. ((4000 + 50000) : (20000 + 200000) x 10000).

Таким образом, остаток по счету 43 на конец месяца составит 12455 руб. (10000 + 2455). Эта сумма будет использоваться при расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия.

Затем исчислим сумму отклонений, которая приходится на отгруженную продукцию, по формуле 2 (см. ниже).

Она будет равна 51545 руб. (4000 + 50000 - 2455)

Эта сумма будет списана проводкой:

Дебет 90-2 Кредит 43-2 - 51545 руб. - списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной по отгруженной за месяц продукции.

С использованием счета 40

При данном варианте фактическую себестоимость выпущенной из производства готовой продукции отражают по дебету счета 40 и кредиту счетов учета затрат на производство. А нормативную себестоимость списывают с кредита счета 40 в дебет счета 43.

В конце месяца дебетовые и кредитовые обороты счета 40 сопоставляют и выявляют отклонение фактической себестоимости от нормативной. Распределять сумму отклонений между остатком готовой продукции на складе и отгруженной продукцией в отличие от предыдущего варианта не нужно. На конец отчетного периода счет 40 закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Всю сумму отклонений списывают независимо от количества проданной продукции.

Если фактическая себестоимость превысила нормативную, то сумму отклонений списывают дополнительной записью по дебету счета 90 субсчет "Себестоимость продаж" и кредиту счета 40. Если же фактическая себестоимость ниже нормативной, то сумму отклонений сторнируют по кредиту счета 40 и дебету счета 90.

Пример 2.

Оставим условия предыдущего примера, изменив вариант учета готовой продукции. Предположим: в учетной политике организации закреплено, что готовая продукция учитывается с использованием счета 40.

В бухгалтерском учете организации будут отражены проводки:

Дебет 43 Кредит 40 - 200000 руб. (2000 руб. x 100 шт.) - отражена нормативная себестоимость готовой продукции, выпущенной в течение месяца;

Дебет 40 Кредит 20 - 250000 руб. - отражена фактическая себестоимость велосипедов, изготовленных в течение месяца;

Дебет 90-2 Кредит 43 - 210000 руб. (2000 руб. x 105 шт.) - списана нормативная себестоимость проданных велосипедов;

Дебет 90-2 Кредит 40 - 50000 руб. (250000 - 200000) - списана сумма отклонений фактической себестоимости от нормативной себестоимости по отгруженной за месяц продукции.

Остаток по счету 43 (нормативная себестоимость остатка готовой продукции) составляет 10000 руб. Эта сумма будет учитываться при расчете среднегодовой стоимости имущества предприятия. При данном варианте учета стоимость остатка готовой продукции на конец месяца ниже, чем при предыдущем варианте, на 2455 руб. (12455 - 10000). Таким образом, при учете готовой продукции с использованием счета 40, если фактическая себестоимость выше нормативной, сумма налога на имущество предприятия будет меньше.

Готовая продукция: сэкономим на налоге на имущество

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль