Как учесть путевки для работников

5462
На весенне-летний период приходится наибольшее количество отпусков. В это время многие работодатели берут на себя заботу об отдыхе своих работников - покупают для них путевки в санатории, дома отдыха, профилактории или же компенсируют их стоимость работникам. Учет и налогообложение расходов на покупку путевок будет зависеть от источника финансирования.

Приобрести путевки предприятия могут за счет нескольких источников: средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, "сбережений" профсоюза, некоторые предприятия могут оплатить покупку за счет средств социального страхования. Рассмотрим особенности учета и налогообложения в каждом конкретном случае.

Чистая прибыль организации

Возможны два варианта оплаты отдыха работника за счет средств предприятия, оставшихся после уплаты налога на прибыль. Первый вариант - путевку покупает работник, а работодатель полностью или частично компенсирует ее стоимость. Второй - работодатель сам покупает путевку и передает ее работнику.

Суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, которую выплачивает работодатель своим работникам и членам их семей в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, не облагаются налогом на доходы физических лиц. Кроме того, налогом не облагаются суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей до 16 лет. Обязательное условие для льготы по налогу - отдыхать работники и члены их семей должны на территории Российской Федерации (п. 9 ст. 217 НК РФ).

Для получения льготы по налогу на доходы физических лиц организационно-правовая форма санаторно-курортного или оздоровительного учреждения не важна. Это могут быть ООО, ОАО, ЗАО, унитарные предприятия, учреждения, некоммерческие партнерства (письмо ФСС России от 01.02.2000 № 02-18/10-669 "О наименовании санаторно-курортных учреждений"). Проверить принадлежность организаций к санаторно-курортным учреждениям бухгалтер может по их коду ОКВЭД (85.11.2). Кроме того, санаторно-курортные учреждения должны иметь лицензию на медицинскую деятельность.

Если же организация компенсирует сотруднику стоимость туристической путевки, то в этом случае бухгалтер с суммы компенсации должен удержать налог на доходы физических лиц.

Сумму компенсации организация не учитывает для налогообложения прибыли, значит, ЕСН на нее начислять не нужно (п. 3 ст. 236 НК РФ). Раз единый социальный налог не начисляется, то и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ организация не платит (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации").

Пример 1.

Сотрудник организации самостоятельно приобрел путевку в санаторий на территории РФ за 12000 руб. Предприятие компенсирует ему 50 процентов от стоимости путевки.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 84 Кредит 73 - 6000 руб. (12000 руб. x 50%) - отражена часть стоимости путевки, которую оплачивает предприятие;

Дебет 73 Кредит 50 - 6000 руб. - выплачена компенсация работнику.

На сумму компенсации (6000 руб.) бухгалтер не начисляет ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд РФ. Налог на доходы физических лиц не удерживается.

Перейдем ко второму варианту, когда организация самостоятельно приобретает путевку за счет чистой прибыли, а затем передает ее работнику. Налог на доходы физических лиц с работника не удерживают, хотя в пункте 9 статьи 217 кодекса предусмотрена льгота по налогу на сумму компенсации стоимости путевки, выплачиваемой работнику. Когда организация передает работнику путевку, никакой выплаты компенсации не производится. Тем не менее стоимость путевки, приобретенной за счет чистой прибыли, не облагается налогом на доходы физических лиц. Такая позиция высказана в письмах Минфина России от 23.12.02 № 04-04-06/260, УМНС России по г. Москве от 10.11.02 № 28-11/53956.

Так же как и при первом варианте, на стоимость путевки ЕСН и страховые взносы в ПФР бухгалтер не начисляет.

Путевки являются денежными документами. Они должны быть оприходованы по счету 50 "Касса" субсчет "Денежные документы".

Пример 2.

Организация за счет чистой прибыли приобрела для своего сотрудника путевку в санаторий, расположенный на территории РФ. Стоимость путевки составила 15000 руб.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 - 15000 руб. - оплачена стоимость путевки в санаторий;

Дебет 50-3 Кредит 76 - 15000 руб. - оприходована путевка;

Дебет 73 Кредит 50-3 - 15000 руб. - передана путевка сотруднику;

Дебет 84 Кредит 73 - 15000 руб. - списана стоимость путевки за счет чистой прибыли.

Средства профсоюза

Если на предприятии создан профсоюзный комитет, то путевки для его членов организации могут приобретать за счет профсоюзных взносов. В этом случае налог на доходы физических лиц с сотрудника, получившего путевку, не удерживается (п. 31 ст. 217 НК РФ).

ЕСН на выплаты в денежной и натуральной формах, осуществляемых за счет членских профсоюзных взносов, не начисляется, но при соблюдении двух условий. Первое - когда такие выплаты каждому члену профсоюза производятся не чаще одного раза в три месяца. Второе - сумма выплат не превышает 10000 рублей в год на каждого члена профсоюза (подп. 13 п. 1 ст. 238 НК РФ). Бухгалтеру нужно следить за соблюдением этих ограничений, чтобы не ошибиться в определении налоговой базы по ЕСН. Когда ЕСН на стоимость путевок не начисляется, не нужно платить и страховые взносы в ПФР (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ).

Пример 3.

В апреле 2003 года организация приобрела за счет средств профсоюза путевку в профилакторий для своего сотрудника. Ее стоимость составила 13000 руб.

Сотрудник в 2003 году никаких выплат от профсоюза не получал.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Дебет 76 Кредит 51 - 13000 руб. - оплачена стоимость путевки в профилакторий;

Дебет 50-3 Кредит 76 - 13000 руб. - получена путевка;

Дебет 73 Кредит 50-3 - 13000 руб. - передана сотруднику путевка;

Дебет 50 Кредит 76 - 13000 руб. - внесены в кассу организации деньги от профсоюзного комитета на оплату путевки в профилакторий;

Дебет 76 Кредит 73 - 13000 руб. - оплачена за счет средств профсоюза стоимость путевки;

Дебет 91-2 Кредит 69 - 1068 руб. ((13000 руб. - 10000 руб.) x 35,6%) - начислены ЕСН, взносы в ПФР на часть стоимости путевки, которая превышает 10000 руб.

Отдых за счет соцстраха

Как мы уже писали, в этом году отдохнуть и подлечиться за счет средств Фонда социального страхования РФ смогут далеко не все желающие*. Согласно Федеральному закону от 08.02.03 № 25-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2003 год", за счет соцстраха можно оплатить только следующие путевки:

- для детей в санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия на срок не более 24 дней (оплата производится из расчета 400 рублей в сутки на одного ребенка);
- для граждан, которые подверглись радиационному воздействию;
- на долечивание после стационарного лечения по ряду заболеваний.

Последний вид путевок выдают тем, кто находился в стационаре с заболеваниями сердечно-сосудистой или пищеварительной системы и после этого нуждается в постоянном уходе и наблюдении врачей в специализированных санаториях или отделениях. Перечень заболеваний утвержден постановлением Правительства РФ от 21.04.01 № 309. Лимита по оплате путевок на долечивание нет, они оплачиваются полностью.

Есть еще возможность оплатить санаторно-курортное лечение работников за счет средств социального страхования от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Но это относится только к тем работодателям, которые имеют скидки и надбавки к тарифу на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ст. 22, 23 Федерального закона от 08.02.03 № 25-ФЗ). Соцстрах оплатит отдых из расчета 470 рублей в сутки на человека по путевкам со сроками лечения от 14 до 24 дней. Таким образом, стоимость путевки, приобретенной за счет средств соцстраха на 24 дня, не должна превышать 11 280 руб. Если же путевка стоит дороже, то часть средств придется оплатить организации или работнику, для которого она покупалась.

Приобретение, распределение, выдача путевок на санаторно-курортное лечение и оздоровление работников производятся в соответствии с постановлением Правительства РФ от 21.04.01 № 309. Напоминаем, что Правительство РФ постановлением от 01.04.03 № 182 приостановило на 2003 год действие постановления № 309 в части выдачи путевок на членов семей работников предприятия из-за того, что в бюджет фонда на 2003 год расходы на эти путевки не включены. Поэтому в этом году работники могут получить за счет средств социального страхования путевки только на себя.

Если путевка на санаторно-курортное лечение полностью оплачена за счет средств соцстраха, то начислять налог на доходы физических лиц не нужно (п. 9 ст. 217 НК РФ). Также не начисляются ЕСН и страховые взносы в Пенсионный фонд (подп. 2 п. 1 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.01 № 167-ФЗ). На стоимость путевки, превышающей установленный норматив, оплаченную работодателем за счет чистой прибыли, как мы уже писали, начислять ЕСН, взносы в ПФР и налог на доходы физических лиц также не нужно.

Пример 4.

По заявлению работника и по решению комиссии организация приобрела путевку в санаторно-курортное учреждение сроком на 21 день стоимостью 15000 руб. За счет средств ФСС России может быть фактически оплачено 9870 руб. (470 руб. x 21 дн.). Оставшуюся сумму работодатель заплатил за счет средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль.

В учете бухгалтер сделает записи:

Дебет 76 Кредит 51 - 15000 руб. - перечислена оплата за путевку в санаторно-курортное учреждение;

Дебет 50-3 Кредит 76 - 15000 руб. - оприходована путевка;

Дебет 73 Кредит 50-3 - 15000 руб. - путевка передана сотруднику;

Дебет 69 субсчет "Расчеты с ФСС России по взносам на обязательное страхование от несчастных случаев

на производстве и профзаболеваний" Кредит 73 - 9870 руб. - возмещена часть стоимости путевки за счет средств социального страхования;

Дебет 84 Кредит 73 - 5130 руб. (15000 - 9870) - возмещена часть стоимости путевки сверх установленного норматива за счет нераспределенной прибыли работодателя.

***

Напоминаем, что при расчете отпускных в этом году бухгалтеры применяют новое Положение об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденное постановлением Правительства РФ от 11.04.03 № 213. Комментарий к этому документу читайте в "УНП" № 15, 2003, стр. 8-9.

* - Читайте в "УНП" № 6, стр. 5 "Новый бюджет - новые ограничения", № 13, стр. 3 "На курорт за счет соцстраха без семьи", стр. 5 "Как отдохнуть за счет соцстраха".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 40%
  • Код 01 43.53%
  • Код 14 16.47%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль