Как учесть резервный капитал?

3382
Формировать резервный капитал должны все акционерные общества. А еще - общества с ограниченной ответственностью, если это предусмотрено их уставом. И если последние могут использовать резервный капитал на любые цели по своему усмотрению, то акционерные общества - только на строго определенные, предусмотренные законом об АО.

Формирование

Резервный фонд создается в акционерных обществах и в обществах с ограниченной ответственностью в соответствии с их уставом. Для АО создание резервного капитала является обязательным (п. 1 ст. 35 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах"), а для ООО - добровольным (ст. 30 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").

Размер обязательного резервного фонда АО составляет не менее 5 процентов от величины уставного капитала. Напомним, что минимальная величина уставного капитала для открытого АО должна быть не менее 100000 руб. (1000 МРОТ x 100 руб.), а для закрытого АО - не менее 10000 руб. (100 МРОТ x 100 руб.) (ст. 26 закона № 208-ФЗ).

Ежегодно АО должно делать отчисления из чистой прибыли в резервный фонд, пока он не достигнет установленного уставом общества размера. Величина ежегодных отчислений не может быть менее 5 процентов от суммы чистой прибыли за прошедший год.

В ООО порядок формирования и размер резервного капитала устанавливаются уставом общества. И если участники ООО решили создать резервный фонд, то ни по порядку его формирования, ни по размерам никаких ограничений законодательством не установлено.

Учет резервного капитала ведется на счете 82, который так и называется - "Резервный капитал". Отчисления в фонд из прибыли предприятия отражаются по кредиту этого счета и дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Обратим внимание, что суммы, которые организация направляет на формирование резервного капитала, не уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Пример 1.

Акционерное общество было создано в январе 2002 года. Его чистая прибыль, сформированная в 2002 году в бухгалтерском учете, составила 10000 руб. Согласно уставу общества, размер его уставного капитала составляет 100000 руб., а размер резервного капитала - 5 процентов от величины уставного капитала, то есть 5000 руб. (100000 руб. x 5%).

Сумма отчислений в резервный капитал от полученной чистой прибыли за 2002 год составит 500 руб. (10000 руб. x 5%).

Заключительными записями декабря 2002 года в бухгалтерском учете акционерного общества сделаны следующие проводки:

Дебет 99 Кредит 84 - 10000 руб. - отражена сумма полученной чистой прибыли;

Дебет 84 Кредит 82 - 500 руб. - произведены отчисления в резервный капитал из чистой прибыли.

Использование

Теперь об использовании резервного капитала. В обществах с ограниченной ответственностью он может быть направлен на любые цели, а в акционерных обществах - только на покрытие убытков организации, а также на выкуп собственных акций или погашение облигаций в случае, если иных средств для этого недостаточно (ст. 35 закона об АО).

Покрытие убытков. Направление средств резервного капитала на погашение непокрытого убытка отражается записью Дебет 82 Кредит 84. Возникает вопрос: в каком отчетном периоде следует делать эту проводку? Либо в том году, к которому относится полученный убыток, либо в том, когда общее собрание акционеров АО утверждает годовую отчетность?

На наш взгляд, ее нужно делать в том периоде, к которому относится полученный убыток. Такой вывод можно сделать на основе анализа пункта 51 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России от 28.06.00 № 60н. В нем говорится, что в годовом бухгалтерском балансе данные по строке "Резервный капитал" показываются "с учетом рассмотрения итогов деятельности организации за отчетный год, принятых решений о покрытии убытков". К примеру, если решение о покрытии убытка принято в 2003 году, вышеуказанную проводку нужно делать не в 2003, а в 2002 году, то есть в периоде, в котором получен убыток и за который составляется бухгалтерская отчетность.

Выкуп акций. Выкуп акций, как правило, производится с целью их дальнейшего погашения и тем самым уменьшения уставного капитала. Расходовать средства резервного капитала на выкуп акций можно только в том случае, если других средств для этого недостаточно.

Пример 2.

Общее собрание акционеров приняло решение об уменьшении уставного капитала АО на 10000 руб. путем выкупа 20 акций номинальной стоимостью 500 руб. с их последующим погашением. Фактически акции были выкуплены по цене 600 руб. Предположим, что для покрытия разницы между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций других средств, кроме резервного капитала, у акционерного общества нет.

В бухгалтерском учете АО должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 81 Кредит 50 - 12000 руб. (600 руб. x 20 шт.) - выкуплены собственные акции у акционеров;

Дебет 80 Кредит 81 - 10000 руб. (500 руб. x 20 шт.) - уменьшен уставный капитал АО путем погашения выкупленных акций;

Дебет 82 Кредит 81 - 2000 руб. (12000 - 10000) - отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью аннулированных акций.

Погашение облигаций. Когда акционерное общество погашает облигации, которые оно ранее выпустило, сумма, выплачиваемая их держателям, состоит из номинальной стоимости облигаций и процентов. На наш взгляд, за счет резервного капитала, то есть по дебету счета 82, можно начислить только проценты по облигациям. Причем, как и при выкупе акций, только в том случае, если иных средств для этого недостаточно.

Отразить задолженность в виде номинальной стоимости облигаций по дебету счета 82 не получится, поскольку происходит возврат заемных средств, получение которых было отражено по дебету счета 51 (50).

Вспомните, как начисляются проценты по облигациям - они отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". При использовании резервного капитала вместо счета 91 используется счет 82. Что касается номинальной стоимости акций, то ее погашение производится записью Дебет 66 (67) Кредит 51 (50).

Пример 3.

Акционерное общество сроком на 1,5 годa разместило 1000 облигаций номинальной стоимостью 500 руб. за штуку. Начисленные за период проценты составили 10000 руб. По истечении срока обращения облигации были погашены. Предположим, что других источников, кроме резервного капитала, для финансирования выплаты процентов по облигациям у АО не было.

В бухгалтерском учете акционерного общества должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 67 - 500000 руб. (500 руб. x 1000 шт.) - получены денежные средства за размещение облигаций;

Дебет 82 Кредит 67 - 10000 руб. - начислены проценты по облигациям, причитающиеся к уплате;

Дебет 67 Кредит 51 - 510000 руб. (500000 + 10000) - погашены облигации, и выплачены начисленные проценты.

То есть за счет резервного капитала погашаем только сумму начисленных процентов по облигациям.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль