МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Невозмещенный НДС - в расход

830

Я бы хотел поспорить с Олегом Давыдовичем Хорошим, начальником отдела департамента налогообложения прибыли МНС России, который высказал позицию своего департамента в рубрике "горячая линия".

Вкратце скажу суть этой позиции. Если покупатель является плательщиком НДС и товары (работы, услуги) он приобретает для использования в облагаемых налогом операциях, уплаченный продавцам НДС можно включить в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов только если он не выделен в расчетных документах. При этом в обоснование своего мнения Олег Давыдович сослался на статью 170 НК РФ, в которой приведен ограниченный перечень случаев, когда уплаченный поставщикам НДС может быть учтен (в составе стоимости товаров, работ, услуг) при налогообложении налогом на прибыль.

Я же считаю, что уплаченный поставщикам НДС может быть включен в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов всегда. Независимо от того, как оформлены первичные документы. Далее я приведу аргументы в пользу правильности своей позиции.

Действительно, статья 170 НК РФ предусматривает закрытый перечень случаев, когда уплаченный поставщикам НДС можно учесть в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Случаи эти следующие:

- НДС уплачен за товары (работы, услуги), используемые в не облагаемых НДС операциях;
- НДС уплачен за товары (работы, услуги), используемые для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория Российской Федерации;
- НДС уплачен лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС или освобожденными от обязанностей налогоплательщика по статье 145 НК РФ;
- НДС уплачен за товары (работы, услуги), приобретенные для операций, не являющихся реализацией в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

Вместе с тем существуют случаи, когда НДС не принимается к вычету по отличным от указанных выше обстоятельствам. Это, например, такие случаи, как отсутствие счетов-фактур или наличие нарушений в их оформлении.

Несмотря на то что указанные случаи не поименованы в статье 170 НК РФ, по моему мнению, возможность отнесения не принятого к вычету НДС (или же восстановленного входного) следует оценивать исходя из положений главы 25 НК РФ. Именно эта глава регламентирует правила расчета налога на прибыль.

Так, согласно статье 252 НК РФ, налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов, за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ.

Из анализа статьи 270 НК РФ можно сделать вывод, что она не содержит запрета на включение в состав учитываемых при налогообложении прибыли расходов предъявленного налогоплательщику налога на добавленную стоимость.

Сомнение в достоверности этого утверждения может вызвать пункт 19 статьи 270 НК РФ. Однако при ближайшем его рассмотрении становится ясно, что данный пункт относится к суммам налога, предъявленным самим налогоплательщиком покупателю, и к рассматриваемому нами случаю отношения не имеет.

Таким образом, потенциальная возможность отнесения не принятого к вычету (восстановленного) НДС к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, существует.

По моему мнению, предъявленный поставщиками НДС для покупателя является частью его расходов на приобретение товаров (работ, услуг). Просто к ней применяются особые правила учета в целях налогообложения, отличные от правил, применяемых к остальной части расходов.

Особенность учета этой части расходов заключается в том, что при соблюдении ряда условий налогоплательщик имеет право вычесть ее из суммы НДС, начисленного к уплате. Статья 171 НК РФ дает право (а не обязывает!) предъявить уплаченный поставщикам НДС к вычету.

В свою очередь этот вывод с учетом того, что глава 25 НК РФ не устанавливает запрета на включение предъявленного налогоплательщику НДС в состав учитываемых при исчислении налога на прибыль расходов, приводит к следующему выводу. Налогоплательщик может учесть предъявленный ему поставщиками НДС при налогообложении прибыли независимо от того, предъявлен ли этот НДС к вычету при исчислении подлежащего уплате в бюджет НДС или нет.

Однако применение такой позиции на практике вызывает серьезные споры с налоговыми органами. Но этот факт не должен останавливать налогоплательщиков. Налоговый кодекс не запрещает отнести в уменьшение налогооблагаемой прибыли вместе с основной частью расхода на приобретение товара (работы, услуги) предъявленный по нему НДС, если налог по каким-либо причинам не был принят к вычету. Только доказывать правильность такой позиции скорее всего придется в суде.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 58.33%
  • Код 01 33.33%
  • Код 14 8.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль