Нюансы освобождения от НДС

493
Существующие сейчас правила получения и применения освобождения от обязанностей по исчислению и уплате НДС действуют уже почти год. Но, как и прежде, эти правила оказались "с изъянцем". Поэтому количество споров по поводу применения статьи 145 НК РФ не уменьшается. Правда, в большинстве случаев суды решают споры в пользу налогоплательщика.

Редакцией статьи 145 НК РФ, действующей с 1 июля 2002 года (Федеральный закон от 29.05.02 № 57-ФЗ), законодатель попытался учесть и разрешить спорные моменты старой редакции этой статьи. Но удалось ему это лишь отчасти - вопросы и неясности все равно остались.

Освободиться "полуавтоматом"

Главное отличие "новой" статьи 145 НК РФ от "старой" - для применения освобождения не требуется разрешение налогового органа.

Однако это не означает, что освобождение дается автоматически. Для его получения надо совершить активные действия: направить в налоговую инспекцию уведомление и документы, подтверждающие право на освобождение. Если же плательщик этого не сделает, но освобождение применять будет, за неуплату налога последуют санкции (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 27.11.02 по делу № А26-3375/02-02-01/34).

Документы, которые надо представить в налоговую инспекцию, перечислены в пункте 6 статьи 145 НК РФ. И перечень этот исчерпывающий. Это означает, что налоговики не вправе требовать иные документы, в том числе и подтверждающие отсутствие реализации подакцизных товаров (постановления Федерального арбитражного суда Московского округа от 19.11.02 по делу № КА-А40/7606-02 и от 26.08.02 по делу № КА-А40/5533-02).

Но, с другой стороны, если у налогоплательщика нет того или иного документа, указанного в пункте 6 статьи 145 НК РФ, это еще не означает, что про освобождение можно забыть.

Если этот документ отсутствует на законных основаниях, суды разрешают применить освобождение и без него. Когда могут возникнуть "законные основания"? Например, в ситуации, когда организация применяла упрощенную систему налогообложения, а потом решила вернуться на обычный режим и "освободиться" по статье 145 НК РФ. "Упрощенцы" вправе не вести бухучет, следовательно, у них нет баланса. Соответственно, когда после "упрощенки" они подадут документы на освобождение от НДС, бухгалтерского баланса (который указан в перечне документов для освобождения) у них не будет на совершенно законных основаниях. И на освобождение они могут претендовать наравне с теми плательщиками, у которых баланс есть (постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 02.10.02 по делу № А33-4463/02-С3а-Ф02-2887/ 02-С1).

Как выручку считать

Лимит выручки, установленный для получения права на освобождение, законодатель не менял - он остался равным 1 млн рублей. И рассчитывается он, как и прежде, за "три предшествующих последовательных календарных месяца". Вот эта формулировка и вызывает споры.

За какие именно три месяца считать выручку? Налоговые органы придерживаются мнения, что надо брать каждые три последовательных месяца, например январь-февраль-март, февраль-март-апрель, март-апрель-май и т. д. И соответственно определять право на освобождение каждый месяц. При этом получается, что выручка за один и тот же месяц будет учитываться дважды. К примеру, при определении лимита выручки с начала календарного года будут браться данные за январь-февраль-март. Потом, если следовать методике налоговиков, надо брать данные за февраль-март-апрель и т. д.

Налогоплательщики же иногда считают по-другому - поквартально (январь-февраль-март, апрель-май- июнь и т. д.). И именно такой порядок расчета находит поддержку у судов. Например, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа, рассматривая такое дело, исходил из того, что порядок расчета плохо прописан в кодексе: непонятно, можно ли несколько раз включать в расчет выручку за один и тот же месяц. Поэтому, руководствуясь пунктом 7 статьи 3 НК РФ, суд решил, что считать надо поквартально (постановление от 02.12.02 по делу № Ф04/4354-982/А46-2002).

***

В заключениe заметим, что суды не признают "фатальным" нарушением реализацию подакцизного товара во время освобождения. По мнению судов, это нарушение не влечет немедленное прекращение освобождения и налогоплательщик вправе не платить НДС по неподакцизным операциям. Правда, для этого ему необходимо обеспечивать раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых акцизами (постановление Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 25.02.03 по делу № 1511/5, 2118/5).

Причем в этом решении суд напрямую сослался на определение Конституционного суда от 10.11.02 № 313-О. Напомним, что это определение разрешало применять освобождение предпринимателям, реализующим подакцизные товары. Однако арбитражные суды распространили его действие и на организации, что не может не радовать.

Цитируем закон

1. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога <...>, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации <...> без учета налога и налога с продаж не превысила в совокупности один миллион рублей.

2. Положения настоящей статьи не распространяются на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и (или) подакцизное минеральное сырье <...>.

Пункты 1, 2 статьи 145 Налогового
кодекса РФ (в редакции от 29.05.02)

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль