Совершенствуем отчетность

348
В предыдущем номере "УНП" мы писали, какие дополнительные сведения организации нужно отражать в бухгалтерской отчетности за 2003 год. Теперь мы расскажем, как вывести эти данные и, главное, как их показать в отчетности.

В предыдущем номере "УНП" мы писали, какие дополнительные сведения организации нужно отражать в бухгалтерской отчетности за 2003 год. Теперь мы расскажем, как вывести эти данные и, главное, как их показать в отчетности.

В бухгалтерском балансе организации нужно отразить величину отложенных налоговых активов (внеоборотные активы) и отложенных налоговых обязательств (долгосрочные обязательства) (п. 23 ПБУ 18/02). Для этих целей в балансе можно ввести дополнительные строки или вписать сумму отложенных налоговых активов по строке 150 "Прочие внеоборотные активы" баланса, а отложенных налоговых обязательств - по строке 520 "Прочие долгосрочные обязательства". Постоянные налоговые обязательства в балансе отдельно не отражают.

ПБУ 18/02 разрешает организациям показывать отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства в свернутом виде, то есть в балансе можно отразить их сальдо. В зависимости от того, какое получится сальдо, бухгалтер проставит его сумму либо по строке 150, либо по строке 520 баланса.

В отличие от баланса, в отчете о прибылях и убытках нужно показать более детальную информацию. В нем указывают величину постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и обязательств и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток). Поэтому без введения дополнительных строк в эту форму бухгалтеру не обойтись.

Пример.

В I квартале 2003 года по данным бухгалтерского учета организация получила прибыль 10000 руб.

Сумма неучитываемых представительских расходов для целей налогового учета - 500 руб.

В 2002 году организация получила убыток от продажи основного средства, который в налоговом учете принимается равными долями в течение оставшегося срока полезного использования. Ежемесячно в состав расходов включается часть убытка - 1000 руб.

Из-за того, что организация применяет разные методы амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, часть начисленной в первом квартале амортизации в бухгалтерском учете - 100 руб. - не учитывается в целях налогообложения.

В марте 2003 года приобретена правовая база за 600 руб. В бухгалтерском учете ее стоимость включена в расходы будущих периодов и будет погашаться с апреля. В налоговом учете ее стоимость списана единовременно в марте (подп. 14 п. 1 ст. 264 НК РФ).

1. Налог на бухгалтерскую прибыль (условный расход) за первый квартал равен:

10000 руб. x 24% = 2400 руб.

2. Сумма неучитываемых представительских расходов является постоянной разницей. Умножив ее на ставку налога на прибыль, получим величину постоянного налогового обязательства:

500 руб. x 24% = 120 руб.

Так как эта сумма увеличивает налог на прибыль к уплате - это положительное постоянное налоговое обязательство*.

3. В первом квартале в налоговом учете будет принята часть убытка от продажи основного средства в сумме 3000 руб. (1000 руб. x 3 мес.). Умножив эту сумму на ставку налога на прибыль, получим постоянное налоговое обязательство:

3000 руб. x 24% = 720 руб.

Это отрицательное постоянное налоговое обязательство, так как его сумма уменьшает текущий налог на прибыль.

4. Сумма амортизации, не принимаемая в налоговом учете (100 руб.), - вычитаемая временная разница. Если ее умножить на ставку налога на прибыль, получим отложенный налоговый актив:

100 руб. x 24% = 24 руб.

5. Стоимость правовой базы (600 руб.), которая в налоговом учете списана единовременно, - налогооблагаемая временная разница. Умножив ее на ставку налога на прибыль, мы получим отложенное налоговое обязательство:

600 руб. x 24% = 144 руб.

6. Рассчитаем сумму текущего налога на прибыль, которую нужно заплатить за первый квартал. Это несложно сделать, если использовать схему со стр. 8.:

2400 руб. + 120 руб. - 720 руб. + 24 руб. - 144 руб. = 1680 руб.

Для отражения данных в бухгалтерском учете и отчетности составлена бухгалтерская справка (табл. 1).

По строке 150 баланса отражается отложенный налоговый актив - 24 руб., а по строке 520 - отложенное налоговое обязательство - 144 руб. В табл. 2 представлен фрагмент отчета о прибылях и убытках.

Таблица 1. Бухгалтерская справка за I квартал 2003 года (руб.)

Виды доходов и расходовСуммы, признанные в бухучетеСуммы, признанные в налоговом учетеВозникшие разницыНалоговые активы и налоговые обязательстваПроводка
Представительские расходы40003500Положительная ПР 500
(4000 - 3500)
Положительное ПНО
120
Дебет 99
Кредит 68
Убыток от реализации в 2002 году основного средства-3000Отрицательная ПР 3000
(0 - 3000)
Отрицательное ПНО
720
Дебет 68
Кредит 99
Сумма начисленной амортизации1000900ВВР 100
(1000 - 900)
ОНА
24
Дебет 09
Кредит 68
Правовая база-600НВР 600
(0 - 600)
ОНО
144
Дебет 68
Кредит 77

Таблица 2. Отчет о прибылях и убытках за I квартал 2003 года (руб.)

Наименование показателяКод строкиЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года
Прибыль (убыток) до налогообложения 14010000100000
Налог на прибыль (строки (151 + 152-153 + 154-155))150168018000
в том числе:
- условный расход (доход)
1512400-
-положительное ПНО152120-
-отрицательное ПНО153720-
-ОНА15424-
-ОНО155144-

* - ПБУ 18/02 предусматривает, что постоянная разница создает только постоянное налоговое обязательство, которое увеличивает налог на прибыль к уплате. Но на практике могут быть случаи, когда из-за постоянной разницы налог на прибыль будет уменьшен. И так как термина "постоянный налоговый актив" нет, то в зависимости от ситуации постоянное налоговое обязательство мы будем называть положительным или отрицательным.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 44%
  • Код 01 40%
  • Код 14 16%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль