Строим за счет бюджета

895
Достаточно распространенная ситуация. Организация за счет бюджетных средств строит общественно значимый объект основных средств (к примеру, водоочистные сооружения). Бухгалтеру следует иметь в виду, что после введения такого основного средства в эксплуатацию амортизация по нему не учитывается для целей налогообложения прибыли. Поэтому НДС, начисленный на стоимость собственных строительно-монтажных работ, к вычету не принимается.

Бухгалтерский учет

Сначала о порядке бухгалтерского учета бюджетных средств, полученных на капитальное строительство. Он регламентируется ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи". Чтобы отразить в бухучете получение бюджетных средств, организация должна быть уверена, что сможет выполнить условия предоставления целевых выплат. Также должна присутствовать уверенность в том, что указанные средства будут получены (на основании бюджетной росписи, уведомления о бюджетных ассигнованиях и т.д.) (п. 5 ПБУ 13/2000). Поступившие бюджетные средства учитываются на счете 86 "Целевое финансирование" и числятся там до момента окончания строительства.

По завершении стройки и ввода объекта в эксплуатацию бюджетные средства перестают учитываться в качестве целевого финансирования и переводятся в состав доходов будущих периодов.

Дальнейшее списание бюджетных средств зависит от срока полезного использования построенного объекта. В соответствии с пунктом 9 ПБУ 13/2000 бюджетные средства из состава доходов будущих периодов списываются в состав внереализационных доходов организации в течение срока полезного использования объектов внеоборотных активов в размере сумм начисленной по ним амортизации.

Таким образом, сумма полученного от использования бюджетных средств дохода равняется сумме расходов в виде начисленной по объекту амортизации.

А что если при капитальном строительстве бюджетные средства используются лишь частично? В этом случае первоначальная стоимость объекта строительства будет сформирована как из расходов, покрываемых из бюджета, так и из других источников. Тогда непонятно, как списывать бюджетные средства: исходя из полной суммы амортизационных отчислений или только их части, относящейся к расходам, покрываемым из бюджета? К сожалению, ПБУ 13/2000 не дает ответа на этот вопрос. Поэтому, по нашему мнению, правомерно использовать любой из этих вариантов.

Налоговый учет

Теперь о налоговом учете. Полученные бюджетные средства не увеличивают налоговую базу по налогу на прибыль (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Но только при соблюдении двух условий. Во-первых, ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. Во-вторых, поступившие средства используются по назначению. При невыполнении этих условий бюджетные средства включаются в налоговую базу и облагаются налогом на прибыль.

Обратим внимание еще на одну важную особенность. В налоговом учете в отличие от бухгалтерского по созданным за счет целевого финансирования основным средствам не начисляется амортизация (подп. 3 п. 2 ст. 256 НК РФ). Причем если создание основного средства профинансировано из бюджета только частично, амортизации подлежит только та часть его стоимости, которая была оплачена из небюджетных источников (см. раздел 5.3 Методических рекомендаций по применению главы 25 НК РФ).

НДС

Получение бюджетных средств на строительство основного средства не связано с реализацией товаров (работ, услуг). Поэтому данная операция не облагается налогом на добавленную стоимость (ст. 153 НК РФ; п. 32.1 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ).

Зато подлежит налогообложению выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления (подп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ). НДС начисляется при вводе объекта основных средств в эксплуатацию со стоимости выполненных работ (ст. 159, 166 НК РФ).

Обратим внимание на то, что данный налог к вычету не принимается. Ведь возмещению подлежит только тот НДС, который начислен по СМР, уменьшающим налогооблагаемую прибыль (в том числе через амортизацию) (п. 6 ст. 171 НК РФ). Стоимость же работ по основному средству, построенному за счет бюджетных средств, не относится в уменьшение налоговой базы, так как амортизация по такому основному средству в налоговом учете не начисляется.

Если стоимость объекта основного средства амортизируется в целях налогового учета только частично, то и НДС принимается к вычету пропорционально амортизируемой части стоимости объекта.

Пример.

Организация возводит здание мусороперерабатывающего цеха. На эти цели она направляет собственные средства в размере 120000 руб., а еще 120000 руб. предприятию выделяется из городского бюджета. Строительство организация осуществляет хозяйственным способом. Первоначальная стоимость здания составила 240000 руб. Срок его полезного использования - 40 лет. Для упрощения примера операцию по зачету входного НДС по товарам, работам, услугам, приобретенным для СМР, не рассматриваем.

В бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 86 - 120000 руб. - отражена задолженность бюджета по предоставлению бюджетных средств;

Дебет 51 Кредит 76 - 120000 руб. - поступили денежные средства из бюджета на финансирование проекта;

Дебет 08 Кредит 10, 60, 69, 70 и др. - 240000 руб. - отражены фактические затраты по строительству здания;

Дебет 01 Кредит 08 - 240000 руб. - здание введено в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 68 - 48000 руб. (240000 руб. x 20%) - начислен НДС на стоимость строительно-монтажных работ;

Дебет 68 Кредит 51 - 48000 руб. - налог перечислен в бюджет;

Дебет 86 Кредит 98 - 120000 руб. - при вводе здания в эксплуатацию отнесены на доходы будущих периодов бюджетные средства, использованные при строительстве;

Дебет 68 Кредит 19 - 24000 руб. (48000 руб. x 50%) - принят к вычету НДС, относящийся к строительно-монтажным работам, выполненным за счет собственных источников организации;

Дебет 91 Кредит 19 - 24000 руб. - списан НДС.

Ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем ввода здания в эксплуатацию, будут делаться такие проводки:

Дебет 20 Кредит 02 - 500 руб. (240000 руб. : 40 лет / 12 мес.) - начислена по зданию амортизация;

(В налоговом учете амортизация будет начисляться в размере только 250 руб. (120000 руб. : 40 лет/ 12 мес.).)

Дебет 98 Кредит 91-1 - 500 руб. - списаны на финансовые результаты доходы будущих периодов.

Для сведения

Когда бюджетные средства получены не на капитальное строительство, а на финансирование текущих расходов организации, учет будет несколько другим. В этом случае суммы бюджетных средств, учтенные на счете 86 "Целевое финансирование", списываются в доходы будущих периодов в периоде признания затрат, на финансирование которых они предоставлены. Затем они относятся на внереализационные доходы организации (п. 9 ПБУ 13/2000 "Учет государственной помощи"). Обратим внимание на то, что стоимость приобретенных материально-производственных запасов включается во внереализационные доходы по мере их отпуска в производство.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль