Первичные документы и "упрощенка"

1207
Многие организации, перейдя на упрощенную систему налогообложения, считают, что теперь им не нужны первичные документы и о них можно забыть. Тем более что глава 26.2 НК РФ "Упрощенная система налогообложения" вовсе о них не упоминает. Верно ли, что вести "первичку" при "упрощенке" необязательно?

"Первичка" и налоговый учет

Вопрос о том, нужны ли первичные документы тем, кто работает по упрощенной системе налогообложения, возник не случайно. Требование об обязательном оформлении всех хозяйственных операций первичными документами содержится в законе о бухгалтерском учете (ст. 9 Федерального закона от 21.10.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете"). А организации, перешедшие на "упрощенку", бухгалтерский учет по общим правилам могут не вести за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п. 3 ст. 4 закона о бухгалтерском учете). Также первичные документы, как известно, необходимы для ведения налогового учета по налогу на прибыль (ст. 313 НК РФ), который при упрощенной системе не платится.

И все же от "первички" нельзя отказаться. Дело в том, что налоговый учет для единого налога при упрощенной системе налогообложения ведется на основании книги учета доходов и расходов (п. 1 ст. 346.24 НК РФ). В свою очередь записи в книге производятся на основании первичных документов (п. 1.1 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, утвержденного приказом МНС России от 28.10.02 № БГ-3-22/606). Следовательно, первичные учетные документы необходимы для ведения налогового учета. Без них налоговый учет будет недостоверным.

Документы и расходы

Мы выяснили, что первичные документы нужны и на их основании ведется книга учета доходов и расходов. Но на этом этапе возникает еще один вопрос - нужно ли организации оформлять расходные первичные документы, если она выбрала объектом налогообложения доходы? Ведь такие организации не отражают в книге учета доходов и расходов произведенные затраты (п. 2.5 Порядка отражения хозяйственных операций в книге учета доходов и расходов). Тем более что требование о документальном подтверждении затрат относится к организациям, выбравшим в качестве объекта налогообложения доходы за минусом расходов (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Но пренебрегать расходными первичными документами не стоит и организациям, уплачивающим единый налог с доходов. Объясним почему.

Во-первых, следует помнить, что исчисление единого налога является лишь одним из финансовых расчетов организации. Для участников общества, акционеров и руководства по-прежнему необходимо рассчитывать реальный финансовый результат. Кроме того, необходимо вести внутренний учет расчетов с дебиторами, кредиторами, подотчетными лицами и т. д. Попробуйте сделать это без наличия первичных документов. Вряд ли получится. И это лишь часть операций, которые должны быть документально подтверждены. Так что вести первичную документацию нужно.

Во-вторых, Налоговый кодекс предусматривает два случая, когда организации обязаны вернуться к обычной системе налогообложения: если доход за отчетный (налоговый) период превысит 15 млн рублей или же остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определенная по данным бухгалтерского учета, будет больше 100 тыс. рублей. Причем при нарушении установленных пределов возврат происходит с начала квартала, в котором этот случай наступил (п. 4 ст. 346.13 НК РФ). К примеру, доход организации в декабре 2003 года превысит 15 млн рублей, поэтому с 1 октября она должна будет восстановить бухгалтерский учет и учет для налога на прибыль на основании первичных документов. В этом случае расходы признаются на дату их осуществления независимо от даты оплаты (подп. 2 п. 2 ст. 346.25 НК РФ). Согласитесь, что без первичных документов сделать это будет невозможно.

А есть ли штраф?

Итак, глава 26.2 "Упрощенная система налогообложения" требует обязательного, именно обязательного, документального подтверждения расходов, если организация платит единый налог с доходов, уменьшенных на расходы (п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Поэтому при отсутствии первичных документов по расходам налогоплательщику может грозить штраф по статье 122 НК РФ за занижение налоговой базы и соответственно неполную уплату суммы налога. Штраф - в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (п. 1 ст. 122 НК РФ).

А вот могут ли организацию оштрафовать за отсутствие первичных документов (кроме документов по учету основных средств и нематериальных активов) по статье 120 НК РФ? Нет, не могут, независимо от того, какой объект налогообложения выбрала себе организация. Дело в том, что Налоговый кодекс не дает определения первичных документов. Следовательно, это понятие применяется из законодательства о бухгалтерском учете (п. 1 ст. 11 НК РФ). А как мы уже сказали, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не обязаны вести бухгалтерский учет (за исключением учета ОС и НМА) и как следствие оформлять первичные документы (также за исключением документов по учету ОС и НМА).

Что касается отсутствия первичных документов в налоговом учете, то и здесь ответственность не наступит. Это подтверждает и судебная практика. К примеру, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа признал, что отсутствие первичных налоговых документов не является грубым нарушением правил учета доходов и расходов (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.11.02 по делу № А52/1759/02/2).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль