МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Беспроцентно, но не безвозмездно

427

Вопрос о необходимости уплаты налога на прибыль при получении организацией беспроцентного займа уже неоднократно обсуждался на страницах "УНП" как в вышеуказанных статьях, так и в других материалах.

Напомню, что обычно налоговые инспекторы настаивают на включении в налоговую базу по налогу на прибыль "материальной выгоды" в виде неуплаченных процентов по договору беспроцентного займа.

Однако это далеко не самая большая неприятность, которая может поджидать налогоплательщика при получении безвозмездного займа. В последнее время при проведении выездных проверок повышенное внимание налоговиков направлено на безвозмездные займы, полученные организацией до вступления в силу главы 25 НК РФ, то есть до 2002 года. При выявлении же таких сделок начисляются налог на прибыль, пени и штраф исходя не из сэкономленных процентов, а со всей суммы займа.

Объект как бы есть...

Обосновывают свою позицию налоговики следующим образом. Если по условиям договора заимодавец не имеет права на получение с заемщика процентов на сумму займа, такой заем признается беспроцентным или, говоря иначе, безвозмездным (ст. 809 ГК РФ). Из этого налоговые органы делают вывод: налогоплательщик, получивший беспроцентный заем, получает безвозмездную услугу (право временного безвозмездного пользования заемными средствами).

А в соответствии с пунктом 6 статьи 2 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (далее - закон о налоге на прибыль) в состав доходов от внереализационных операций включаются средства, полученные безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности. За исключением средств, переданных между основными и дочерними предприятиями при условии, что доля основного предприятия составляет более 50 процентов в уставном капитале дочерних предприятий.

Следовательно, по мнению налоговиков, если заимодавец не обладал более 50 процентами в уставном капитале заемщика, стоимость безвозмездной услуги (то есть всю полученную сумму займа) надо было учитывать в составе внереализационных доходов и облагать налогом на прибыль. Соответственно средства, полученные по договору займа, допустим в 2001 году, надо было включить в состав доходов от внереализационных операций за этот год. Тем же, кто этого не сделал, предлагалось доплатить недоимку, пени и штраф.

...но его нет

Налогоплательщику, получившему такое решение, зачастую трудно что-либо противопоставить налоговикам. Ведь указание на то, что заем не является доходом, есть только в 25-й главе НК РФ (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ). Налоговики же ссылаются на закон о налоге на прибыль.

Поэтому я хочу привести несколько аргументов, которые помогут налогоплательщику обосновать незаконность требований налоговых органов.

Во-первых, понятие "беспроцентный" не тождественно понятию "безвозмездный". Дело в том, что договор беспроцентного займа нельзя квалифицировать как безвозмездную сделку. Ведь статья 809 ГК РФ предусматривает обязанность заемщика по окончании срока займа вернуть сумму займа. Тогда как безвозмездная сделка предполагает отсутствие каких-либо встречных обязательств у получающей стороны (ст. 423 ГК РФ).

Таким образом, сумма займа не может считаться безвозмездно полученной, так как при ее получении у заемщика возникает обязательство по ее возврату. Следовательно, сумма займа не является объектом налогообложения по пункту 6 статьи 2 закона о налоге на прибыль. А налоговики, включая в объект обложения всю сумму займа, действуют неправомерно.

Во-вторых, получение беспроцентного займа не является безвозмездной услугой. Под услугой для целей налогообложения, согласно статье 38 НК РФ, признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. При получении займа ни заимодавец, ни заемщик не осуществляют деятельность, имеющую материальное выражение. Следовательно, и по этому пункту "обвинения" объекта налогообложения не возникает.

Суды за плательщика

Надо заметить, что судебная практика также идет по пути непризнания безвозмездного займа объектом обложения по налогу на прибыль. В качестве примера можно привести постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 06.06.02 по делу № КА-А40/ 3305-02. В нем суд указал, что средства по договору займа не могут считаться безвозмездно полученными, поскольку у заемщика существуют обязательства по их возврату.

Таким образом, суды также исходят из того, что, получая беспроцентный заем, организация не получает безвозмездной услуги. А следовательно, у нее не возникает обязанности по уплате налога на прибыль ни с суммы займа, ни с процентов, которые заимодавец мог бы получить.

И хотя суд делал такие выводы на основании старого закона о налоге на прибыль, их можно применить и сегодня в период действия главы 25 НК РФ. Ведь главное здесь то, что беспроцентный заем не является безвозмездной услугой. А именно на этом основываются налоговики, требуя сейчас платить налог на прибыль с процентов по безвозмездному займу.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 69.23%
  • Да 15.38%
  • Нет 15.38%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль