Есть договор хранения - нет вопросов

1095
Представьте себе такой сюжет. Существует две организации, назовем их А и Б. Организация А получает от организации Б товар и складирует его на своей территории без оформления бумаг. На предприятие А приходит с проверкой налоговая инспекция и проводит инвентаризацию. Наверняка среди первых вопросов, которые возникнут у проверяющих, будут: что за товар и где на него документы? А если налоговики проведут инвентаризацию у предприятия Б, то здесь будет обратная ситуация - недостача. Как не оказаться в положении организаций А и Б?

Был бы договор - не было бы проблем

Налоговый кодекс предоставляет налоговым органам право проводить инвентаризацию "принадлежащего налогоплательщику имущества" (подп. 6 п. 1 ст. 31 НК РФ). Чтобы избежать ситуации, когда на вопрос инспектора во время инвентаризации "что это за товар?" нет достойного ответа - "чужой, но у нас на него есть все нужные документы", можно заключить договор хранения. Тогда и у другой стороны, чей товар хранится на чужом складе безо всяких документов, налоговый инспектор не обнаружит недостачу.

В итоге наличие договора хранения не позволит налоговикам оприходовать товар и начислить налог на имущество и налог на прибыль у того, кто хранит товар. А у той стороны, чей товар, обнаружение недостачи не даст повода для восстановления НДС.

Суть договора хранения проста. Одна сторона (поклажедатель) передает имущество (товары, продукцию, материалы и т. д.) другой стороне (хранителю), которая за определенное вознаграждение обязуется хранить его у себя в течение определенного периода времени, а затем возвратить в сохранности (п. 1 ст. 886, ст. 896 ГК РФ). Немаловажным здесь является то, что при передаче такого имущества право собственности на него от одной стороны договора к другой не переходит.

Важно определиться с ценой договора хранения. Она может быть символической. Скажем, 100 рублей. Но тогда нужно иметь в виду, что такая цена должна быть по всем аналогичным договорам хранения, заключаемым организацией. Тогда налоговики будут не вправе проверять правильность применения цены договора (подп. 4 п. 2 ст. 40 НК РФ). Но только если наши "дружественные" организации не взаимозависимы в соответствии с Налоговым кодексом (подп. 1 п. 2 ст. 40 НК РФ).

Напомним, что организации будут считаться взаимозависимыми, если одна организация непосредственно или косвенно участвует в другой организации и суммарная доля такого участия составляет более 20 процентов (подп. 1 п. 1 ст. 20 НК РФ). Но здесь нужно помнить, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров, работ, услуг. К примеру, если у "дружественных" организаций один учредитель (информационное письмо Президиума ВАС от 17.03.03 № 71; комментарий к документу см. на стр. 5 "УНП" № 12, 2003).

Если предприятие заключит договор хранения, бухгалтеру (как поклажедержателя, так и хранителя) нужно знать, как отражать операции в рамках такого договора в бухгалтерском и налоговом учете.

Учет у поклажедателя

Как мы уже заметили, при передаче имущества хранителю оно остается собственностью поклажедателя. Поэтому такое имущество продолжает учитываться у последнего на тех же счетах, на которых оно числилось изначально, движение ценностей отражается только на отдельных субсчетах. Получение от хранителя складского свидетельства мы рекомендуем отражать у поклажедателя за балансом на счете 006 "Бланки строгой отчетности".

Что касается расходов на хранение готовой продукции (например, вознаграждение, уплачиваемое хранителю за оказанные услуги), то они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Расходы на хранение иного имущества отражаются на других счетах учета затрат (20, 26 и т. д.).

Поклажедатель может продать ценности покупателю, не забирая их со склада, а передав ему складское свидетельство. В этом случае поклажедатель должен начислить НДС с выручки от реализации имущества в момент передачи этого документа (п.7 ст. 167 НК РФ).

Теперь о налоговом учете. Здесь расходы на хранение как готовой продукции, так и иного имущества уменьшают налогооблагаемую прибыль в составе прочих расходов (подп. 1 п. 1 ст. 253 НК РФ; подп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Пример 1.

В апреле 2003 года организация А (поклажедатель) заключила договор хранения с предприятием Б (хранителем) и передала ему на хранение партию керамической посуды - 500 единиц. Себестоимость переданной продукции - 200000 руб. Стороны оценили передаваемое имущество в 360000 руб., в том числе НДС - 60000 руб. После получения имущества на склад хранитель выдал поклажедателю складское свидетельство. В мае 2003 года организация А нашла покупателя на 200 единиц керамической посуды по цене 1200 руб., в том числе НДС - 200 руб. за каждую. Она обменяла полученное ранее складское свидетельство на два новых - на 300 и 200 единиц продукции и последнее передала покупателю. Покупатель, чтобы забрать товар, предъявил складское свидетельство хранителю. Согласно договору, поклажедатель уплачивает вознаграждение хранителю в размере 0,6 руб., в том числе НДС - 0,1 руб. за каждые сутки хранения на складе 1 единицы товара в момент обмена складских свидетельств. До обмена складских свидетельств продукция хранилась на складе в течение 10 дней.

В бухгалтерском учете у организации А должны быть сделаны следующие проводки.

В апреле 2003 года:

Дебет 43 субсчет "Готовая продукция, переданная на хранение" Кредит 43 субсчет "Готовая продукция" - 200000 руб. - отражена передача готовой продукции на хранение;

Дебет 006 - 360000 руб. - получено от покупателя складское свидетельство.

В мае 2003 года:

Дебет 62 Кредит 90-1 - 240000 руб. (200 ед. x 1200 руб.) - отражена реализация продукции;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 40000 руб. - начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 43 субсчет "Готовая продукция, переданная на хранение" - 80000 руб. (200000 руб. : 500 ед. x 200 ед.) - списана себестоимость готовой продукции;

Кредит 006 - 144000 руб. (360000 руб. : 500 ед. x 200 ед.) - передано складское свидетельство покупателю;

Дебет 44 Кредит 76 - 2500 руб. (500 ед. x (0,6 руб. - 0,1 руб.) x 10 сут.) - начислено вознаграждение хранителю;

Дебет 19 Кредит 76 - 500 руб. (500 ед. x 0,1 руб. x 10 сут.) - учтен НДС;

Дебет 76 Кредит 51 - 3000 руб. (2500 + 500) - уплачено вознаграждение хранителю;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 500 руб. - принят к вычету НДС.

В мае 2003 года в налоговом учете поклажедатель отразит затраты на вознаграждение хранителю в размере 2500 руб. в составе прочих расходов.

Учет у хранителя

Так как к хранителю право собственности на передаваемое ему имущество не переходит, он учитывает его за балансом на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1.

В бухгалтерском учете предприятия Б должны быть сделаны следующие проводки.

В апреле 2003 года:

Дебет 002 - 360000 руб. - отражена стоимость принятого на хранение имущества.

В мае 2003 года:

Кредит 002 - 144000 руб. - передана покупателю партия товара;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 3000 руб. - начислено вознаграждение за хранение имущества (п.5, 8 ПБУ 9/99);

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 500 руб. - начислен НДС;

Дебет 51 Кредит 62 - 3000 руб. - получено вознаграждение.

В налоговом учете хранитель отразит сумму своего вознаграждения в размере 2500 руб. в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ).

Для сведения

В подтверждение того, что ценности взяты на хранение, хранитель выдает поклажедателю складское свидетельство или квитанцию. Если поклажедатель передаст складское свидетельство покупателю, сделав на нем передаточную надпись (индоссамент), то последний на основании этого документа вправе забрать это имущество со склада (ст. 912, 914, 915 ГК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 40%
  • Да 30%
  • Нет 30%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль