Возмещение НДС без реализации

1208
Что нужно для того, чтобы принять к вычету уплаченные суммы НДС? В большинстве случаев - счета-фактуры, документы об оплате и подтверждение того, что товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций. Однако налоговики выдвигают еще одно условие - чтобы возместить налог, должен быть факт реализации.

Если у организации в налоговом периоде нет реализации, то есть нет начисленного НДС, то принять к вычету уплаченные суммы НДС в этом периоде мирным путем ей не суждено. Позиция налоговых органов такова, что вычеты полагаются только тогда, когда есть объект обложения НДС (к примеру, письмо УМНС России по г. Москве от 30.12.02 № 11-10/64024). В противном случае с вычетами нужно подождать до тех пор, пока не появится реализация.

Однако такое требование налоговиков ограничивает права налогоплательщиков на применение вычетов. Налоговый кодекс позволяет возместить налог, не дожидаясь реализации.

Право на возмещение налога

Начнем с того, что право на возмещение НДС из бюджета и условия реализации этого права установлены статьей 176 кодекса. Основанием для возмещения налога по итогам налогового периода является превышение суммы налоговых вычетов над суммой налога, начисленной по операциям, признаваемым объектом налогообложения.

По пункту 1 статьи 166 НК РФ сумма налога рассчитывается как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Если же у организации в налоговом периоде отсутствует объект налогообложения, то налоговая база, а следовательно, и сумма налога равна нулю. А значит, вся сумма налоговых вычетов подлежит возмещению.

Условия для вычетов

Теперь об условиях применения налоговых вычетов. Организации уменьшают общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 кодекса, на налоговые вычеты (п. 1 ст. 171 НК РФ). К вычету принимают суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления облагаемых НДС операций, и по товарам, приобретаемым для перепродажи (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Помимо этого есть еще пункт 1 статьи 172 НК РФ, который требует для применения налоговых вычетов наличие счетов-фактур, документов, подтверждающих фактическую уплату налога (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, предусмотренные пунктами 3, 6-8 статьи 171 кодекса, - например, НДС по расходам на командировки можно зачесть на основании проездного документа.

Дополнительного условия о том, что для применения налоговых вычетов необходим факт реализации, кодекс не содержит. Поэтому, если организация приобрела ценности для облагаемых НДС операций и у нее есть счет-фактура, платежное поручение или иной документ, подтверждающий уплату налога, то она имеет право на налоговый вычет.

Суды на стороне налогоплательщиков

То, что для возмещения налога реализация не обязательна, подтверждает и арбитражная практика. Такие выводы сделаны в постановлениях Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 04.02.03 по делу № А56-22488/02 и от 14.01.03 по делу № А56-19860/02.

Однако, перед тем как идти в суд и там отстаивать свои права, советуем организации решить для себя - есть ли в этом экономический смысл. Процедура возврата НДС из бюджета достаточно длительная. Сначала в течение трех месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом, налоговики направляют переплату на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов и сборов, уплату недоимки и пеней. И только после этого по письменному заявлению налогоплательщика оставшуюся сумму налога перечисляют ему на расчетный счет. Но для этого нужно подождать, пока налоговики рассмотрят заявление и направят его в органы федерального казначейства, а последние в свою очередь вернут налог на счет (сроки для перечисленных действий установлены в пункте 3 статьи 176 кодекса). Возможно, вы скорее сами исчерпаете возникшую задолженность бюджета, применяя вычеты в последующих налоговых периодах.

Если же вопрос стоит того (например, в ближайшее время организация не планирует осуществлять реализацию), то решить проблему с возвратом налога поможет суд. Тогда имейте в виду, что при нарушении сроков возврата налога на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты (п. 3 ст. 176 НК РФ).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 48.15%
  • Да 25.93%
  • Нет 25.93%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль