МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Приватизация земли - без НДС

446

Поводом для моего отклика стал комментарий к письму МНС России от 19.02.03 № ВГ-9-03/40 "Об исчислении НДС при выкупе земельных участков". В этом письме главное налоговое ведомство выразило свою точку зрения о необходимости уплаты НДС при реализации земельных участков, в том числе выкупаемых в процессе приватизации земель, находящихся в государственной собственности. При этом автор комментария уделил повышенное внимание порядку обложения НДС "простой" продажи земли, а вот налогообложению ее приватизации был посвящен всего один абзац. Поэтому я хотел бы восполнить образовавшийся пробел и прояснить некоторые моменты налогообложения приватизации земельных участков.

Продавец - государство

Земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, могут передаваться в частную собственность различными способами (при приватизации государственных и муниципальных предприятий, при выкупе земли собственниками зданий, строений, сооружений, расположенных на соответствующем земельном участке, при продаже на торгах незанятых земельных участков и др.). Объединяет эти способы то, что собственником земли, отчуждающим земельный участок, является не юридическое лицо, а публично-правовое образование - Российская Федерация, субъект РФ или муниципальное образование. Следовательно, и официальным продавцом земельных участков в таком случае выступает именно государство или муниципальное образование.

Отчизна налоги не платит...

Такой статус продавца земли означает, что, хотя формально возникает объект обложения НДС (на что и указывало МНС России в письме), обязанность по уплате НДС возложить не на кого (о чем МНС России деликатно умолчало). Объясню почему.

Думаю, никто не будет спорить, что обязанность заплатить налог возникает только у налогоплательщика. Плательщиком же НДС по статье 143 НК РФ являются организации и индивидуальные предприниматели.

Однако ни Российская Федерация, ни субъекты РФ, ни муниципальные образования не являются организациями. Ведь согласно статье 11 НК РФ, под организациями понимаются юридические лица. А государственные образования - не юридические лица. Такой вывод явно следует из статьи 124 ГК РФ, где сказано, что такие образования являются самостоятельными субъектами права. Они участвуют в правоотношениях наряду с другими участниками - гражданами и юридическими лицами. Получается, что, выделив государственные образования в отдельную категорию, законодатель намеренно не наделил их статусом юридического лица.

Таким образом, государственные образования не являются организациями, а следовательно, налогоплательщиками вообще и плательщиками НДС в частности.

...и госорганы тоже

Органы государственной власти и местного самоуправления, непосредственно реализующие землю, хотя и наделены статусом юридического лица, плательщиками НДС в данной ситуации также не будут. Дело в том, что они не являются собственниками соответствующих земельных участков. Поэтому, продавая землю, органы власти действуют не от своего имени, а от имени Российской Федерации, субъекта РФ или муниципального образования (ст. 125 ГК РФ). Следовательно, у них нет объекта налогообложения, так как лицом, передающим другому лицу право собственности на земельные участки, является не орган власти, а государство (муниципалитет).

И еще один аргумент. Органы власти, отчуждающие от имени собственника земельные участки, не могут платить НДС еще и в силу того, что такая уплата будет противоречить статье 8 НК РФ. Эта статья установила, что налог представляет собой форму отчуждения денежных средств, принадлежащих организациям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Но денежные средства, поступающие от реализации земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, вообще не принадлежат органам государственной власти и местного самоуправления. Эти деньги поступают в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования, которые, как мы уже выяснили, налогоплательщиками не являются.

***

Таким образом, ни публично-правовые образования (Российская Федерация, субъекты РФ, муниципальные образования), ни органы государственной власти и местного самоуправления не должны платить НДС при продаже земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Соответственно они не вправе увеличивать продажную цену земельных участков на сумму НДС, а покупатели земли - граждане и юридические лица - не должны вносить эту сумму сверх выкупной цены.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль