Налоговая проверка представительских расходов

824
Не секрет, что порой за представительские расходы организации выдают те затраты, которые к представительским и не относятся. Кроме того, представительские расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль только в пределах норм. Именно по этим двум причинам при проверках налоговые органы уделяют им пристальное внимание.

На что обращают внимание налоговые органы при проверке представительских расходов? Прежде всего на состав тех расходов, которые организация учла как представительские.

Круг расходов ограничен

Перечень представительских расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, установлен пунктом 2 статьи 264 НК РФ. К ним относятся расходы организации на официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества. Так же, как представительские расходы, учитывают затраты на прием участников, прибывших на заседание руководящего органа налогоплательщика, например совета директоров.

К сожалению, при подготовке нормы по представительским расходам законодатель не учел, что организации могут проводить переговоры не только с представителями других организаций, но и с предпринимателями без образования юридического лица. Тем не менее расходы на переговоры с предпринимателем можно принять в налоговом учете, если они удовлетворяют общим требованиям, предъявляемым налоговым законодательством к представительским расходам.

Какие конкретно расходы уменьшают прибыль? Налогооблагаемую прибыль уменьшают расходы на проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия), доставку участников представительского мероприятия до места его проведения и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров. Если во время проведения мероприятия организация пользуется услугами переводчиков, не состоящих у нее в штате, то такие расходы также учитываются в налоговом учете как представительские.

Много вопросов у бухгалтеров вызывает возможность признания для целей налогообложения расходов по приобретению спиртных напитков. Прямого запрета на принятие таких расходов налоговое законодательство не содержит, как не содержит и никаких требований по количеству и качеству спиртных напитков. В то же время в налоговом учете принимают только те расходы, которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Поэтому у налоговых органов могут возникнуть возражения по принятию таких расходов в налоговом учете, если, например, количество приобретаемых спиртных напитков не способствует проведению переговоров.

Все иные расходы нельзя учесть как представительские. В частности, к представительским расходам не могут быть отнесены расходы по выдаче подарков работникам организации и представителям других организаций, оплата расходов по проживанию и питанию представителей других организаций, проведение мероприятий по празднованию памятных дат, имеющих отношение как к предприятию, так и к его сотрудникам.

Место проведения переговоров

Место проведения представительских мероприятий для их признания в налоговом учете значения не имеет. Это может быть и местонахождение организации, и любое другое место, в том числе местонахождение компании, на переговоры к которой прибыли представители фирмы, организовавшей представительское мероприятие. Также следует отметить, что место проведения представительских мероприятий не ограничено территорией Российской Федерации, и они могут проводиться за ее пределами.

Документы для проверки

Проверит инспектор и документы, подтверждающие представительские расходы, так как в налоговом учете признаются только те расходы, которые подтверждены документально (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Организации необходимо определить конкретный порядок расходования средств на представительские мероприятия, их документальное оформление (в том числе составление сметы по каждому планируемому мероприятию). Также нужно обеспечить контроль за расходованием средств - установить круг лиц, организующих мероприятие, и порядок представления этими лицами отчетов о проведенных мероприятиях и расходовании средств.

Факт проведения переговоров и заседаний руководящего органа организация должна подтвердить документально. В документах должны быть указаны дата и место проведения деловой встречи (приема), приглашенные лица, участники со стороны организации, конкретное назначение расходов и их величина. Расходы на официальный завтрак, обед, буфетное обслуживание, доставку участников организация должна подтвердить соответствующими документами (договорами, счетами на оплату, кассовыми чеками и т. д.).

Норматив

Следующее, что проверят налоговые органы, - это норматив представительских расходов. Представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процентов от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Как правило, представительские расходы организация осуществляет неравномерно. Поэтому расчет норматива производят в каждом отчетном периоде (ежемесячно или ежеквартально). Поскольку расходы учитываются для целей налогообложения прибыли нарастающим итогом, то расчет также производится нарастающим итогом.

Пример.

В организации в первом квартале сумма представительских расходов (без налога на добавленную стоимость) составила 11000 руб., во втором и третьем кварталах - по 3000 руб., в IV квартале - 8000 руб. Расходы на оплату труда ежемесячно составляют 50000 руб.

Определим, какую сумму представительских расходов организация примет при налогообложении в каждом отчетном и налоговом периоде.

В первом квартале расходы на оплату труда составили 150000 руб. (50000 руб. x 3 мес.). Соответственно норматив представительских расходов составил 6000 руб. (150000 руб. x 4%). Не учитываются в целях налогообложения расходы в размере 5000 руб. (11000 - 6000).

В первом полугодии расходы на оплату труда составляют 300000 руб. (50000 руб. x 6 мес.). Норматив представительских расходов равен 12000 руб. (300000 руб. x 4%). Не будут учтены в налоговом учете расходы в сумме 2000 руб. (11000 + 3000 - 12000).

За девять месяцев расходы на оплату труда равны 450000 руб. (50000 руб. x 9 мес.). Норматив расходов - 18000 руб. (450000 руб. x 4%). Произведенные за девять месяцев представительские расходы в сумме 17000 руб. (11000 + 3000 + 3000) будут учтены в полном объеме.

За год на оплату труда организация израсходовала 600000 руб. (50000 руб. x 12 мес). Годовой норматив представительских расходов составил 24000 руб. (600000 руб. x 4%). Следовательно, для целей налогообложения прибыли по итогам года не могут быть учтены расходы в сумме 1000 руб. (11000 + 3000 + 3000 + 8000 - 24000).

НДС

И в заключение нельзя не сказать о НДС, уплаченном по представительским расходам. Согласно пункту 7 статьи 171 кодекса, к вычету принимают сумму налога только по представительским расходам, учтенным в целях налогообложения прибыли. НДС, относящийся к сверхнормативным расходам зачесть нельзя. Если норматив, рассчитанный в следующих отчетных периодах или по итогам налогового периода, позволит вам принять ранее неучтенные расходы, то и НДС по ним можно дозачесть.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль