Особенности продажи старых основных средств

510
Продажа основных средств, которые приобретены до 2002 года и стоят меньше 10000 рублей, по-разному отражается в бухгалтерском и налоговом учете. В первом они все еще числятся, а в налоговом уже списаны. Помимо различий в учетах с этого года у бухгалтера могут возникнуть затруднения с отражением результата этой операции в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

В бухгалтерском учете основные средства стоимостью до 10000 руб. и приобретенные до 2002 года продолжают числиться на счете 01 "Основные средства", так как норма ПБУ 6/01 "Учет основных средств", позволяющая единовременно списать основные средства стоимостью до 10000 руб., действует с 2002 года. По основным средствам, приобретенным до этого времени, бухгалтер продолжает начислять амортизацию в порядке, который был установлен при вводе их в эксплуатацию.

В отличие от бухгалтерского в налоговом учете стоимость основных средств, не относящихся к амортизируемому имуществу, уже списана на расходы переходного периода (подп. 3 п. 2 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ).

Пример.

Организация продает телефон-факс, который был приобретен в 2000 году. Его первоначальная стоимость составляет 9500 руб., а сумма начисленной амортизации - 6500 руб. Продажная стоимость факса равна 4200 руб., в том числе НДС - 700 руб.

В налоговом учете этот объект не числится в составе амортизируемого имущества.

Для поиска покупателя в газете было опубликовано объявление о продаже факса. Стоимость публикации составила 300 руб., в том числе НДС - 50 руб.

В бухгалтерском учете организации сделаны проводки:

Дебет 91-2 Кредит 60 - 250 руб. - списаны расходы на публикацию объявления;

Дебет 19 Кредит 60 - 50 руб. - выделена сумма НДС;

Дебет 01 субсчет "Выбытие основных средств" Кредит 01 субсчет "Основные средства в эксплуатации" - 9500 руб. - списана первоначальная стоимость факса;

Дебет 02 Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 6500 руб. - списана сумма начисленной амортизации;

Дебет 62 Кредит 91-1 - 4200 руб. - отражена продажная стоимость факса;

Дебет 91-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 700 руб. - начислен НДС.

С 1 января 2003 года действует ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", поэтому при отражении хозяйственных операций бухгалтеры руководствуются и нормами этого ПБУ. Остаточная стоимость факса является постоянной разницей, так как в бухгалтерском учете она включается в расходы, а в налоговом учете нет (п. 4 ПБУ 18/02).

В бухучете постоянные разницы отражаются обособленно в аналитическом учете того счета учета активов или обязательств, в оценке которого возникли разницы:

Дебет 91-2 ан. счет "Постоянные разницы" Кредит 01 субсчет "Выбытие основных средств" - 3000 руб. (9500 - 6500) - списана остаточная стоимость факса;

Дебет 91-9 Кредит 99 - 250 руб. - отражен финансовый результат от продажи факса.

Учитывая требования ПБУ 18/02, бухгалтер организации начислит налог на прибыль на сумму бухгалтерской прибыли. Сумма налога на бухгалтерскую прибыль является условным расходом по налогу на прибыль (п. 20 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 60 руб. (250 руб. x 24%) - отражена сумма условного расхода.

Сумма налога на прибыль, которая приходится на постоянные разницы, называется постоянным налоговым обязательством (ПНО). Рассчитывается она путем умножения величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль (п. 7 ПБУ 18/02):

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 720 руб. (3000 руб. x 24%) - отражена сумма постоянного налогового обязательства.

Сумма ПНО увеличивает сумму налога на прибыль, которую следует перечислить в бюджет в текущем отчетном периоде. Поэтому для того, чтобы получить текущий налог на прибыль, сумму постоянного налогового обязательства надо прибавить к условному расходу:

60 руб. + 720 руб. = 780 руб.

В налоговом учете бухгалтер отразит в составе внереализационных доходов 3500 руб.(4200 - 700). А в составе внереализационных расходов - 250 руб. (расходы на публикацию объявления). Таким образом, налогооблагаемая прибыль составит 3250 руб. (3500 - 250), а сумма налога на прибыль будет также равна 780 руб. (3250 руб. x 24%).

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.25%
  • Да, но мы все равно отвечаем 50%
  • Нет 43.75%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль