Единый социальный налог

522
- Сергей Викторович, скажите пожалуйста, какова теперь ситуация с пунктом 2 статьи 239 НК РФ по иностранцам?- Он утратил силу 1 января 2003 года. То есть налоговые льготы по ЕСН для выплат в пользу иностранцев кодексом сейчас не предусмотрены.- Значит, теперь по всем выплатам в пользу иностранцев ЕСН нужно платить по полной программе?- Да. При этом сумма ЕСН в федеральный бюджет зависит от возможности организации заявить вычет по страховым взносам на пенсионное страхование.- Как это устанавливается?- Согласно закону о пенсионном страховании, проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, так же как и российские граждане, являются застрахованными лицами. Поэтому, если иностранное лицо или лицо без гражданства постоянно проживает на территории Российской Федерации, ЕСН начисляется и платится так же, как и по российским гражданам, то есть с применением вычета на сумму уплаченных страховых взносов, фактически по ставке 14 процентов.- А если иностранцы временно находятся в Российской Федерации?- Тогда ЕСН в федеральный бюджет нужно платить полностью по ставке 28 процентов. Поскольку такие иностранцы не имеют права на пенсионное обеспечение в России, то и обязательные страховые взносы в ПФР по ним не платятся. А поскольку сумма взносов в ПФР применяется как вычет по ЕСН, то вычет будет равен нулю.- А если выплаты будут производиться иностранной организацией, находящейся за пределами Российской Федерации?- На такие выплаты ЕСН не начисляется.- А где-то в документах это будет разъяснено?- Мы планируем внести по этому вопросу соответствующие дополнения в Методические рекомендации по ЕСН.***- Нам в прошлом году физическое лицо - директор - предоставило заем. Наш директор не является учредителем. А в этом году ему вернули заем, причем с процентами из расчета 3/4 ставки рефинансирования. ЕСН на проценты будет начисляться?- Нет, единого социального налога в вашей ситуации не будет. Здесь мы исходим из того, что это отношения, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.- То есть?- То есть у вас по договору займа не возникает объекта обложения ЕСН. Объект налогообложения по этому налогу возникает при выплате по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг и по авторским договорам. У вас договор займа - объект обложения ЕСН отсутствует.- А на какую статью кодекса мы сможем сослаться?- Это статья 236 - "Объект налогообложения".

- Сергей Викторович, скажите пожалуйста, какова теперь ситуация с пунктом 2 статьи 239 НК РФ по иностранцам?

- Он утратил силу 1 января 2003 года. То есть налоговые льготы по ЕСН для выплат в пользу иностранцев кодексом сейчас не предусмотрены.

- Значит, теперь по всем выплатам в пользу иностранцев ЕСН нужно платить по полной программе?

- Да. При этом сумма ЕСН в федеральный бюджет зависит от возможности организации заявить вычет по страховым взносам на пенсионное страхование.

- Как это устанавливается?

- Согласно закону о пенсионном страховании, проживающие на территории Российской Федерации иностранные граждане и лица без гражданства, так же как и российские граждане, являются застрахованными лицами. Поэтому, если иностранное лицо или лицо без гражданства постоянно проживает на территории Российской Федерации, ЕСН начисляется и платится так же, как и по российским гражданам, то есть с применением вычета на сумму уплаченных страховых взносов, фактически по ставке 14 процентов.

- А если иностранцы временно находятся в Российской Федерации?

- Тогда ЕСН в федеральный бюджет нужно платить полностью по ставке 28 процентов. Поскольку такие иностранцы не имеют права на пенсионное обеспечение в России, то и обязательные страховые взносы в ПФР по ним не платятся. А поскольку сумма взносов в ПФР применяется как вычет по ЕСН, то вычет будет равен нулю.

- А если выплаты будут производиться иностранной организацией, находящейся за пределами Российской Федерации?

- На такие выплаты ЕСН не начисляется.

- А где-то в документах это будет разъяснено?

- Мы планируем внести по этому вопросу соответствующие дополнения в Методические рекомендации по ЕСН.

***

- Нам в прошлом году физическое лицо - директор - предоставило заем. Наш директор не является учредителем. А в этом году ему вернули заем, причем с процентами из расчета 3/4 ставки рефинансирования. ЕСН на проценты будет начисляться?

- Нет, единого социального налога в вашей ситуации не будет. Здесь мы исходим из того, что это отношения, не связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

- То есть?

- То есть у вас по договору займа не возникает объекта обложения ЕСН. Объект налогообложения по этому налогу возникает при выплате по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг и по авторским договорам. У вас договор займа - объект обложения ЕСН отсутствует.

- А на какую статью кодекса мы сможем сослаться?

- Это статья 236 - "Объект налогообложения".

***

- Беспокоят из буровой компании в Тюмени. У меня два вопроса.

- Хорошо, слушаю вас.

- Вопрос первый. У нас сотрудники работают вахтовым методом. Есть выплаты за сверхурочную работу, которая превышает в год 120 часов. Мы знаем, что по Трудовому кодексу сверхурочные работы не могут превышать 120 часов. Поэтому выплаты за превышение мы не учитываем для налогообложения прибыли. И в связи с этим не облагаем ЕСН. Скажите, правильно ли мы делаем?

- Если следовать пункту 3 статьи 236 Налогового кодекса, то ошибки у вас здесь нет.

- Понятно. Мой второй вопрос по ЕСН тоже связан с Трудовым кодексом. У нас большинство сотрудников занято на работе с вредными условиями труда. Отпуск свыше 28 дней в год мы им компенсируем деньгами. У нас вахтовый метод работы, и мы не сможем им никогда этот дополнительный отпуск предоставить. Мы поняли так: поскольку мы эти суммы не можем включить в себестоимость, то мы на них также не начисляем ЕСН. Это верно?

- Этот дополнительный отпуск положен по закону?

- Да, у нас работа производится в районе Крайнего Севера, для которого дополнительный отпуск полагается по закону. Но компенсацию дополнительного отпуска мы не учитываем для налога на прибыль.

- Раз у вас эти выплаты не уменьшают налогооблагаемую прибыль, то они не облагаются ЕСН. Но имейте в виду, что, не предоставляя отпуск, вы, возможно, нарушаете трудовое законодательство. Советую вам проконсультироваться по этому вопросу в органах труда и социальной защиты.

***

- Как применять льготу по ЕСН по статье 239 кодекса, если инвалидность наступила не с начала месяца?

- С этого месяца уже может применяться льгота. Этот вопрос разъяснялся в наших Методических рекомендациях по единому социальному налогу.

- Сергей Викторович, а вы не подскажете конкретный пункт?

- Подскажу. Минуту. Это пункт 20.1 - "в случае если в результате освидетельствования (переосвидетельствования) работник получает инвалидность в течение месяца, то налоговая льгота применяется начиная с 1-го числа того месяца, в котором получена инвалидность".

- Спасибо большое.

***

- В 2001 году отчетным периодом по ЕСН был календарный месяц. И мы ежемесячно носили расчеты по авансовым платежам. Уже по итогам года выявили ошибки в исчислении ЕСН. Поэтому в годовой декларации мы исправили все свои ошибки и у нас начисления получились меньше. И соответственно налог оказался переплачен. Сейчас я приходила в налоговую инспекцию на выверку и увидела, что как были старые помесячные начисления за 2001 год, так они и остались. Как мне быть в этой ситуации?

- Вы никаких заявлений на возврат или зачет налога не делали?

- Нет, не делали.

- Вам, конечно, нужно было сдавать уточненные расчеты начиная с того отчетного периода, где была допущена ошибка.

- Значит, все-таки помесячно? Но ведь обязательно пересдавать отчеты, если в них недоначислен налог, так написано в статье 81 НК. А у нас-то переплата. Вот мы и думали, что по году все поправим.

- Статья 81 кодекса регулирует ситуацию освобождения от ответственности, если в представленной декларации отражены сведения, приводящие к занижению суммы налога. Вам нужно руководствоваться статьей 54 кодекса, где написано, что ошибки исправляются в том периоде, где они были допущены. Плюс декларация за 2001 год вообще никакого значения не имела. По сути дела, в ней отражались результаты за последний месяц года, за который уже был представлен расчет.

- И мне сейчас сдать все уточненные помесячные расчеты за 2001 год?

- Думаю, что вам лучше всего сделать именно так, чтобы уладить отношения по ЕСН с налоговой инспекцией.

***

- Здравствуйте. Предприниматель из Чувашии. Я заключил трудовой договор с сотрудником. Он не предприниматель. Должен ли я начислять с зарплаты работника ЕСН?

- У меня встречный вопрос. Вы работаете на обычной системе налогообложения или на специальном налоговом режиме - "упрощенке", "вмененке"?

- Я переведен на уплату единого налога на вмененный доход.

- В этом случае вы на выплаты, начисленные в пользу работников, ЕСН не начисляете. Но вы должны начислять и уплачивать в бюджет Пенсионного фонда страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

- Это за работника?

- Вы платите страховые взносы и за себя, и за своих наемных работников.

- А по каким ставкам?

- Размер ставок в отношении работников будет зависеть от возраста физических лиц. Посмотрите закон № 167-ФЗ, все ставки в нем указаны. При этом страховые взносы исчисляете в порядке, который приведен в главе 24 кодекса. А в отношении самого себя вы, как индивидуальный предприниматель, платите страховой взнос по фиксированной ставке - 150 рублей.

***

- У нас есть обособленные подразделения. Можно ли уплачивать ЕСН централизованно или нужно его платить отдельно по каждому подразделению?

- Если обособленное подразделение не производит выплаты и не имеет своего баланса и расчетного счета, то ЕСН уплачивается централизованно. А если есть баланс, расчетный счет и подразделение самостоятельно начисляет зарплату, то оно само исполняет обязанность по уплате ЕСН.

- А как быть со взносами в Пенсионный фонд?

- Было совместное письмо МНС России от 14.06.02 и ПФР от 11.06.02, в котором разъяснялось, что страховые взносы в Пенсионный фонд платятся так же, как и ЕСН, то есть по единообразной схеме. Если обособленное подразделение выполняет три условия: зарплата не начисляется, баланса и расчетного счета нет, то взносы в ПФР можно уплачивать через головную организацию централизованно.

- Разъясните, пожалуйста, что понимается под этой формулировкой - "зарплата в обособленном подразделении не начисляется"?

- Здесь имеется в виду, составляет учетные документы по зарплате само подразделение или же головная организация.

- У нас, к примеру, каждое обособленное подразделение самостоятельно составляет табели учета рабочего времени. Является ли это основанием для уплаты ЕСН обособленным подразделением?

- Это одно из условий. Если у ваших обособленных подразделений нет балансов и расчетных счетов, то ЕСН платится головной организацией.

***

- У меня вопрос по заполнению декларации вот для такой ситуации. У нас есть работники-инвалиды. Какую ставку ЕСН в федеральный бюджет нужно ставить в декларации - 28 процентов или же 14 процентов?

- То есть вы используете льготу по работникам-инвалидам?

- Да.

- Посмотрим инструкцию по заполнению декларации. Для налогоплательщиков, применяющих льготы, установлены особенности заполнения. Так, при расчете взносов в ПФР (строка 0500 декларации) вы должны к строке 0100 применять страховой тариф, установленный законом № 167-ФЗ. А при заполнении строки 0600 вы к строке 0300 применяете половинную ставку ЕСН в федеральный бюджет. Дальше результат по строкам 0500 и 0600 суммируется и получается строка 0400.

***

- Беспокоит город Тамбов. Мы своему сотруднику выплачиваем компенсацию за неиспользованный отпуск за прошлые периоды, при этом он продолжает у нас работать. Облагается ли эта выплата ЕСН?

- Облагается. Поскольку освобождение от уплаты ЕСН статьей 238 кодекса предусмотрено только при выплате денежных компенсаций при увольнении сотрудников.

- И еще один вопрос. Мы никак не поймем, взносы в Пенсионный фонд являются частью ЕСН или нет?

- Нет. Это не единый социальный налог. Это самостоятельный обязательный платеж, который в определенном порядке учитывается при исчислении и уплате ЕСН как налоговый вычет.

***

- Как мы должны отслеживать правильность применения налогового вычета по ЕСН в течение года?

- Сверка сумм начисленных страховых взносов и сумм фактически уплаченных страховых взносов проводится по итогам каждого месяца не позднее 15-го числа следующего месяца. Если обнаруживается разница, то возникает недоимка по ЕСН. Согласно статье 243 кодекса, пени на такую недоимку по ЕСН начисляются с 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который уплачены авансовые платежи по налогу.

***

- У нас на предприятии в коллективном договоре закреплена выдача бесплатного молока сотрудникам, работающим на компьютере. Облагается ли такая выдача ЕСН?

- Действующее законодательство не предусматривает обязанности выдачи молока в вашем случае. Вы уменьшаете на стоимость бесплатного молока налоговую базу по налогу на прибыль?

- Мы это включаем в налоговом учете в состав расходов.

- Тогда вы должны обложить стоимость выданного молока ЕСН. Если бы вы эту операцию относили к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль по статье 270 кодекса, то объекта для начисления ЕСН не было бы.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Рассылка




Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль