Перешли на "упрощенку"? НДС не восстанавливайте!

454

Подобные письма в конце прошлого года получили многие налогоплательщики (мы привели оригинал одного такого письма, исключив реквизиты организации и налоговой инспекции). Кроме того, в заблуждение вводят и выступления представителей налоговых органов на семинарах.

Некоторые организации и предприниматели уже поспешили восстановить НДС и уплатили его вместе с налогом за четвертый квартал (те, кто уплачивал налог поквартально) или за декабрь 2002 года (те, кто платил налог помесячно). Другие колеблются - доплачивать налог или нет. Не торопитесь этого делать, подумайте, поскольку, во-первых, Налоговый кодекс этого не требует. А во-вторых, так как это лишь частные указания налоговиков, официальных разъяснений МНС России по данному вопросу пока не выпустило. (От редакции. В департаменте косвенных налогов МНС России устно нам подтвердили позицию, высказанную в приведенном нами письме.)

Прежде всего скажем, что требование восстановить НДС по остаткам товаров, основным средствам, нематериальным активам не ново, его выдвигали и при старой "упрощенке". Правда, аргументация немного изменилась. Раньше налоговики говорили, что восстановить налог нужно потому, что ценности перестают использоваться для осуществления облагаемых НДС операций. Теперь позиция основана на подпункте 3 пункта 2 и пункте 3 статьи 170 НК РФ. Там говорится, что лица, не являющиеся плательщиками НДС, включают сумму входного налога в стоимость товаров. Если же сумма налога принята к вычету, то ее нужно восстановить и уплатить в бюджет.

НДС по кодексу

Вначале опровергнем аргументацию налоговиков. Требование восстановить налог на основании подпункта 3 пункта 2 и пункта 3 статьи 170 кодекса к организациям, перешедшим на "упрощенку", применяться не может. Эти пункты применяют только к организациям, которые на момент приобретения ценностей не являлись налогоплательщиками, в нашем же случае организации на момент приобретения ценностей и применения вычета являлись плательщиками НДС.

Теперь перейдем к аргументам, которые позволят организации отстоять свое право не восстанавливать налог. Налоговый кодекс не содержит прямого указания на то, что при переходе на упрощенную систему налогообложения ранее зачтенный НДС по остаткам товаров, с остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов нужно восстановить. Этого нет ни в главе об упрощенной системе налогообложения, ни в главе о НДС. Все случаи, когда необходимо восстановить налог, перечислены в пункте 2 статьи 170 НК РФ и в пункте 8 статьи 145 НК РФ. Нашего случая среди них нет, следовательно, и восстанавливать ничего не надо.

По общему правилу вычету подлежат суммы НДС, уплаченные при покупке товаров, в том числе основных средств и нематериальных активов, предназначенных для облагаемых НДС операций (п. 2 ст. 171 НК РФ). Вычеты производятся в полном объеме после принятия товаров на учет при наличии счетов-фактур (п. 1 ст. 172 НК РФ). Поэтому если организация выполнила все условия для вычета НДС, предусмотренные в статьях 171 и 172 кодекса, то налог она зачла правомерно. При этом никаких норм, обязывающих налогоплательщиков производить перерасчеты с бюджетом в случае последующего использования этих основных средств для осуществления деятельности, не облагаемой НДС, в кодексе нет.

Суды - против налоговиков

Подведем итог. Налоговый кодекс - на стороне организаций. Арбитражной практики по восстановлению НДС по новой "упрощенке" пока нет. Зато по старой "упрощенке" она складывается не в пользу фискальных органов (постановления ФАС Северо-Западного округа от 17.09.01 по делу № А05 -5242/ 01-262/20, постановления ФАС Уральского округа от 22.01.03 по делу № Ф09-8/03-АК, от 24.12.02 по делу № Ф09-2660/02-АК). Суды основываются на том, что Налоговый кодекс прямо не требует восстанавливать налог при переходе на уплату единого налога.

Быть может, веские аргументы и арбитражная практика помогут организации убедить инспектора в своей правоте и не доводить дело до суда.

Из арбитражной практики

Организация перешла на упрощенную систему налогообложения с 1 июля 2001 года. В конце июля этого же года налоговая инспекция провела выездную проверку предприятия и по ее итогам доначислила НДС, пени, а также вынесла решение о привлечении к налоговой ответственности. Налоговые инспекторы посчитали, что организация должна была на момент перехода на "упрощенку" восстановить НДС, уплаченный ранее поставщикам основных средств и тогда же принятый к вычету.

Однако организация не согласилась с этим и обратилась в суд с иском о признании решения налогового органа недействительным.

Суд посчитал действия налоговиков неправомерными. Аргумент суда был простой - ни Закон РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (действующий на момент возникновения спорных правоотношений), ни Налоговый кодекс не требуют при переходе на "упрощенку" восстанавливать суммы НДС, принятые к вычету до такого перехода. Поэтому требования налогового органа не основаны на законе и выполняться не должны.

Постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 22.01.03 по делу № Ф09-8/03-АК

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 33.33%
  • Да, но мы все равно отвечаем 66.67%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



Вас заинтересует

© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль