Субподряд и налог на прибыль

2652
Глава 25 кодекса не позволяет подрядчику учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов. Они относятся к косвенным и списываются в том налоговом периоде, в котором произведены. В результате в одном периоде подрядчик может получить убыток, а в другом - огромную прибыль. Решить эту проблему в какой-то степени позволяют новогодние поправки в Налоговый кодекс.

Строительство - процесс достаточно длительный и довольно часто затягивается не на один налоговый период. До тех пор пока объект не сдан, все прямые расходы в налоговом учете накапливаются и учитываются как незавершенное строительство. А косвенные расходы списываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они произведены (ст. 318 НК РФ). Значительную сумму косвенных расходов у организации-подрядчика составляет стоимость субподрядных работ. Именно с учетом этих расходов у бухгалтера и возникают проблемы.

Регулируйте сроки подписания акта

Как бы ни хотелось подрядчику, учесть стоимость субподрядных работ в качестве прямых расходов и списать их в момент сдачи объекта заказчику Налоговый кодекс не позволяет. Расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, в том числе расходы на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, относятся к материальным расходам (подп. 6 п. 1 ст. 254 НК РФ). Согласно пункту 1 статьи 318 кодекса, такие материальные расходы относятся к косвенным расходам. Поэтому учесть их при налогообложении прибыли мы должны в том отчетном (налоговом) периоде, в котором подписан акт выполненных работ с субподрядчиком, даже если объект еще не сдан заказчику.

Дата подписания акта с субподрядчиком и дата сдачи объекта заказчику редко совпадают, особенно плохо для подрядчика, если эти даты приходятся на разные налоговые периоды. Например, субподрядчик сдал работы в декабре 2002 года, а заказчик принял их только в январе 2003 года. В этом случае из-за большой стоимости субподрядных работ в 2002 году подрядчик может получить убыток (он будет признан в налоговом учете в специальном порядке, прописанном в статье 283 НК РФ), а в 2003 году - большую прибыль. Досадно, что этот убыток 2002 года списать в 2003 году полностью вряд ли получится, а только в пределах 30 процентов от прибыли 2003 года.

Здесь можно порекомендовать организации-подрядчику такой выход. Старайтесь, чтобы работы были приняты у субподрядчика и сданы заказчику если не в одном отчетном, так хотя бы в одном налоговом периоде.

Признание в налоговом учете косвенных расходов отложить нельзя. Зато по объектам, срок строительства которых длится более одного налогового периода, можно постепенно признавать доходы.

Доходы - досрочно

Благодаря поправкам, внесенным в 25-ю главу кодекса Федеральным законом от 31.12.02 № 191-ФЗ, организации получили возможность самостоятельно распределять доходы по производствам с технологическим циклом, длящимся более одного налогового периода, то есть календарного года.

Эта норма вступила в силу 1 января 2003 года, и с этой даты ею могут руководствоваться подрядные организации по объектам, которые строятся более одного календарного года. Для этого в налоговой учетной политике нужно предусмотреть принципы и методы, в соответствии с которыми будет распределяться доход от реализации (ст. 316 НК РФ). Постепенное признание доходов по договорам подряда Минфин России прописал в письме от 22.01.03 № 04-02-06/1/181.

Дополнительно отметим, что и прямые расходы в налоговом учете налогоплательщик также будет распределять самостоятельно исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов, если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Подытожим. Косвенные расходы списываются в текущем периоде. Чтобы они не "пропали" в текущем налоговом периоде, в нем можно признать и часть доходов от строительства объекта. Кроме того, кодекс позволяет списать и часть прямых расходов, которые будут относиться к доходам, признанным в текущем налоговом периоде.

Цитируем закон

"...По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам)..."

Пункт 2 статьи 271 НК РФ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль