Давалец "равно" производитель

1415
В нашу компанию обратилась организация-давалец. Налоговые органы отказали ей в применении льготы по налогу на прибыль, посчитав, что она не является производителем. Следовательно, нам нужно было обосновать, что для целей исчисления налога на прибыль наш клиент-давалец является производителем.Сразу скажу, что нашими аргументами на сегодня могут воспользоваться не только те, кто продолжает пользоваться льготой по налогу на прибыль еще по старому закону, а и те давальцы, которые не воспользовались этой льготой, но могут воспользоваться соответствующей льготой по налогу на имущество.

В нашу компанию обратилась организация-давалец. Налоговые органы отказали ей в применении льготы по налогу на прибыль, посчитав, что она не является производителем. Следовательно, нам нужно было обосновать, что для целей исчисления налога на прибыль наш клиент-давалец является производителем.

Сразу скажу, что нашими аргументами на сегодня могут воспользоваться не только те, кто продолжает пользоваться льготой по налогу на прибыль еще по старому закону, а и те давальцы, которые не воспользовались этой льготой, но могут воспользоваться соответствующей льготой по налогу на имущество. Напомню, что налог на имущество могут не уплачивать предприятия - производители сельхозпродукции (если выручка от указанных видов деятельности составляет не менее 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции, работ, услуг - подп. "б" ст. 4 Закона РФ от 13.12.91 № 2030-1).

Итак, о ситуации нашего клиента. Организация у третьих лиц приобретала сырье, передавала его на переработку по договору подряда на фабрику, где сырье "превращалось" в готовую продукцию. Последняя передавалась давальцу, и он уже реализовывал ее своим покупателям. Являясь малым предприятием, организация ПРИМЕНЯЛА ЛЬГОТУ по налогу на прибыль, предусмотренную пунктом 4 статьи 6 Закона РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций". Согласно указанной норме, малые предприятия, осуществляющие производство товаров народного потребления, освобождаются от уплаты налога на прибыль в первые два года деятельности, если выручка от их производства превышает 70 процентов общей суммы выручки от реализации продукции (работ, услуг).

Претензии налогового органа при отказе в применении указанной льготы сводились к следующему. Давалец не имеет производственных мощностей в собственности, не располагает трудовыми ресурсами, непосредственно участвующими в процессе переработки сырья в готовую продукцию, следовательно, давалец не производит товары народного потребления.

Не согласившись с принятым решением налогового органа, мы обратились в арбитражный суд за защитой интересов налогоплательщика-давальца.

У нас было НЕСКОЛЬКО ДОВОДОВ в пользу нашего клиента. Но пригодились лишь два из них. Поэтому их я и приведу.

Итак, довод первый. В пункте 28 инструкции МНС России № 59 от 04.04.2000 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" сказано, что налогоплательщики, приобретающие сырье и передающие его в переработку без перехода права собственности, уплачивают налог от выручки от реализации произведенной из этого сырья продукции. То есть как производители продукции.

При приведении второго довода мы опирались на письмо УМНС России по г. Москве от 12.09.2000 № 06-12/3/38735 - поскольку налогоплательщик был зарегистрирован в Москве. Но замечу, что это письмо основано на письме МНС России, поэтому оно поможет плательщикам и из других регионов. Процитирую нужную фразу из письма: "При отнесении деятельности к производственной или торговой необходимо учитывать, что деятельность организации по приобретению сырья и материалов и реализация готовой продукции (изделий), произведенной из этого сырья и материалов, относится к производственной, включая передачу сырья для переработки на давальческих началах".

Такой подход московского УМНС к определению вида деятельности как нельзя кстати подтверждал нашу позицию.

Правда, налоговые органы заявили суду, что эта позиция распространяется только на оборотные налоги, а не на налог на прибыль. Однако данный контраргумент налоговых органов суд не принял. Поскольку действующее законодательство не дает толкования термина "производитель", суд усмотрел в этом неустранимую неясность законодательства о налогах и сборах, которая в соответствии с пунктом 7 статьи 3 НК РФ должна толковаться в пользу налогоплательщика.

Как я уже сказал, этих аргументов вполне хватило, чтобы СУД ПРИЗНАЛ ПРАВО ДАВАЛЬЦА НА ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ЛЬГОТЫ по налогу на прибыль (решение Арбитражного суда г. Москвы по делу от 27.01.03 № А40-46171/02-114-581).

Но тут же отмечу, что суд не отрезал для давальцев возможности признания их торговцами. В другом своем постановлении (от 17.10.02 по делу № КА-А40/7004-02) Федеральный арбитражный суд Московского округа истолковал те же самые сомнения в толковании термина "производитель" в пользу налогоплательщика, желавшего считаться торговцем.

Только от себя замечу, что такие юридические "кульбиты" не пройдут в отношении одного и того же налогоплательщика. Если один раз налогоплательщик определил себя как производителя, то вне зависимости от того, что для целей исчисления других налогов ему выгодно стать торговцем, сделать этого уже будет нельзя. Поэтому, прежде чем заявлять ту или иную льготу, следует определиться, что вам выгоднее - быть производителем или торговцем.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 5.56%
  • Да, но мы все равно отвечаем 44.44%
  • Нет 50%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль