МНЕНИЕ ЧИТАТЕЛЯ. Нужно ли платить НДС с дисконта, когда получен вексель третьего лица?

775
Хочу обратить внимание на пример 4, который дан в статье "Расплатились векселем. Как зачесть НДС?". В нем приводится расчет НДС с суммы дисконта по векселю третьего лица, полученного в оплату реализованных материалов. Я не согласен с автором, но не по вопросу механизма расчета НДС, а по вопросу необходимости его расчета в данном случае вообще. Хотя раньше я также считал, что НДС с суммы дисконта по векселю третьего лица, полученного в счет оплаты товаров, уплачивается.

Хочу обратить внимание на пример 4, который дан в статье "Расплатились векселем. Как зачесть НДС?". В нем приводится расчет НДС с суммы дисконта по векселю третьего лица, полученного в оплату реализованных материалов. Я не согласен с автором, но не по вопросу механизма расчета НДС, а по вопросу необходимости его расчета в данном случае вообще. Хотя раньше я также считал, что НДС с суммы дисконта по векселю третьего лица, полученного в счет оплаты товаров, уплачивается. Впрочем, как и налоговики, которые изложили свою позицию в пункте 37.2 Методических рекомендаций по применению главы 21 НК РФ, утвержденных приказом МНС России от 20.12.2000 № БГ-3-03/447.

Мнение о том, что в подобном случае возникает база для исчисления НДС, основано на подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ. Согласно ему, "налоговая база увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) <...> векселям <...> в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента".

Но существуют весомые аргументы в пользу того, что данная норма в отношении векселей третьих лиц, полученных в счет оплаты товаров (работ, услуг), не применяется. Следовательно, дисконт по векселю третьего лица, полученного в оплату товаров (работ, услуг), не должен облагаться НДС.

Я приведу два аргумента. Они взаимосвязаны: второй вытекает из первого.

Аргумент первый. Предлагаю обратить внимание на название статьи 162 кодекса, которая и служит основанием для начисления НДС на сумму дисконта по векселям - "Особенности определения налоговой базы с учетом сумм, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг)". Значит, чтобы сумма дисконта облагалась НДС, она должна быть связана с расчетами по оплате товаров (работ, услуг). Посмотрим, выполняется ли это условие, когда речь идет о векселе третьего лица.

Когда продавец товаров (работ, услуг) получает от их покупателя вексель третьего лица, считается, что эти товары (работы, услуги) оплачены (п. 2 ст. 167 НК РФ). То есть расчеты покупателя с продавцом по оплате товаров (работ, услуг) закончены, доходы продавца определены, налоговая база исчислена. В связи с этим закономерный вопрос: могут ли средства, поступающие продавцу после окончания расчетов, считаться "связанными с расчетами"? Считаю, что ответ на этот вопрос может быть только отрицательным.

Доход, который получает продавец от последующих операций с векселем третьего лица, не связан с расчетами по оплате товаров, то есть не подпадает под общее определение сумм, облагаемых в соответствии со статьей 162 НК РФ. Поскольку же операции с ценными бумагами в силу статьи 149 НК РФ не облагаются НДС, то и доход, полученный от самостоятельной операции с векселем, не облагается НДС.

Тогда о каких же векселях идет речь в подпункте 3 пункта 1 статьи 162 НК РФ, который мы процитировали выше? О собственных векселях покупателя, то есть когда покупатель отдает за товары простой вексель, обязанным лицом (плательщиком) по которому является он сам. Получение такого векселя не признается оплатой товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 167 НК РФ). Оплата произойдет тогда, когда продавцу поступят средства в погашение векселя (п. 2 ст. 172 НК РФ). Поэтому все эти средства, включая сумму дисконта, будут связаны с расчетами. Поэтому в полном объеме, включая дисконт, они будут облагаться НДС*.

Аргумент второй. Дисконта у стороны, получающей вексель третьего лица в счет оплаты товаров, в целях исчисления НДС вообще не возникает. Почему? Потому что он может возникнуть только у первого векселедержателя.

Смотрим пункт 3 статьи 43 НК РФ. Он приравнивает дисконт к процентам как к заранее установленному доходу. А кто заранее и единожды устанавливает процент по ценной бумаге? Только векселедатель. Значит, и дисконт, если законодательством о конкретном налоге не установлено иное, определяет только он.

Главой 21 НК РФ по НДС в отличие от главы 25 НК РФ по налогу на прибыль (п. 1 ст. 328) иное не установлено. Следовательно, в целях НДС дисконт должен определяться в строгом соответствии с частью первой Налогового кодекса, то есть как возникающий лишь у первого владельца долговой ценной бумаги - первого векселедержателя, при выдаче бумаги которому этот дисконт был установлен.

* - При этом не имеет значения, в каком порядке уплачивает организация НДС - по моменту оплаты или по моменту отгрузки: во втором варианте с суммы дисконта НДС должен быть исчислен дополнительно к сумме, начисленной при отгрузке. Здесь можно провести аналогию с дополнительным начислением НДС с положительных суммовых разниц, полученных при оплате товаров (работ, услуг), продавцом, уплачивающим НДС "по отгрузке".

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 41.03%
  • Да 30.77%
  • Нет 28.21%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль