Организация рассчитывается чеком

875
При расчетах чеками нужно помнить, что первая передача чека (от чекодателя к чекодержателю) не является оплатой. Поэтому в этом случае в бухгалтерском учете кредиторская и дебиторская задолженности не закрываются. По этой же причине входной НДС чекодатель может зачесть только после оплаты чека. А обязанность по уплате выходного НДС у чекодержателя возникает только после получения денег по чеку (если организация перечисляет НДС "по оплате").

Чтобы получить возможность рассчитываться со своими контрагентами чеками, организации нужно, во-первых, заключить с банком так называемый чековый договор, по которому банк обязуется оплачивать за счет денежных средств организации предъявленные чекодержателями чеки. Во-вторых, нужно денежные средства депонировать на специальный счет, с которого производится их списание. Наконец, нужно получить чековую книжку.

Учет расчетов у чекодателя

По выданным чекам у чекодателя ведется аналитический учет на счете 55 "Специальные счета в банках" субсчете 55-2 "Чековые книжки". Для этого к нему открываются аналитические счета: "Выданные в оплату чеки", "Неиспользованные чеки" и "Аннулированные чеки".

Пример 1.

Организация А занимается продажей газовых плит, которые приобретает у предприятия Б. В марте 2003 года, чтобы получить чековую книжку, организация А депонировала на специальный счет в банке 240 000 руб. В этом же месяце предприятие Б поставило предприятию А готовую продукцию на сумму 150 000 руб., в том числе НДС - 25 000 руб. На эту же сумму организация А выдала чек организации Б, который последняя предъявила в банк и получила по нему оплату в апреле 2003 года.

В бухгалтерском учете организации А (чекодателя) должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2003 года:

Дебет 55-2 - "Неиспользованные чеки" Кредит 51 - 240000 руб. - депонированы денежные средства на специальный счет в банке;
Дебет 41 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 125000 руб. - оприходованы газовые плиты от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" - 25000 руб. - отражен НДС;
Дебет 55-2 - "Выданные в оплату чеки" Кредит 55-2 - "Неиспользованные чеки" - 150000 руб. - выдан чек поставщику;
Дебет 60 субсчет "Расчеты с поставщиками" Кредит 60 субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" - 150000 руб. - отражена задолженность поставщику, обеспеченная выдачей чека.

В апреле 2003 года:

Дебет 60 субсчет "Расчеты по выданным чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 55-2 - "Выданные в оплату чеки" - 150000 руб. - оплачен банком чек и погашены обязательства чекодателя перед чекодержателем.

Принять к вычету можно только те суммы НДС, которые фактически уплачены поставщикам товаров, работ, услуг (п. 2 ст. 171 НК РФ). При расчетах чеками оплатой считается не момент выдачи чека чекодержателю, а момент его оплаты банком. Поэтому возместить из бюджета суммы входного НДС можно только после оплаты чека:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 25000 руб. - принят к вычету НДС.

Учет расчетов у чекодержателя

По полученным от чекодателя чекам чекодержатель также ведет аналитический учет. Для этого к счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" он открывает специальные субсчета: "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил", "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" и "Расчеты по чекам, не оплаченным в срок".

Пример 2.

Воспользуемся условием примера 1. Предположим, что предприятие Б признает выручку для целей исчисления НДС "по оплате", а себестоимость газовых плит составляет 90000 руб.

В бухгалтерском учете предприятия Б (чекодержателя) должны быть сделаны следующие проводки.

В марте 2003 года:

Дебет 62 субсчет "Расчеты с покупателями" Кредит 90-1 - 150000 руб. - отражена выручка от реализации;
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" - 25000 руб. - учтен неоплаченный НДС;
Дебет 90-2 Кредит 43 - 90000 руб. - списана фактическая себестоимость продукции;
Дебет 62 субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" Кредит 62 субсчет "Расчеты с покупателями" - 150000 руб. - получен чек;
Дебет 90-9 Кредит 99 - 35000 руб. (150000 - 25000 - 90000) - отражена прибыль от продажи продукции.

В апреле 2003 года:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" Кредит 62 субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - 150000 руб. - предъявлен чек в банк на оплату;
Дебет 51 Кредит 62 субсчет "Расчеты по чекам, переданным на инкассо" - 150000 руб. - зачислен на расчетный счет долг покупателя;
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 25000 руб. - начислен НДС.

Если бы чек не был вовремя оплачен банком, в бухгалтерском учете предприятия Б была бы сделана следующая проводка:

Дебет 62 субсчет "Расчеты по чекам, не оплаченным в срок" Кредит 62 субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - 150000 руб. - переведена задолженность по чеку в состав не погашенной в срок.

Учет при индоссировании

Если организация получила не именной чек, а чек на предъявителя, она может в дальнейшем использовать его при расчетах, то есть уступить свои требования по чеку другому лицу (ст. 880 ГК РФ).

Для этого на обороте чека или на добавочном листе производится передаточная надпись (индоссамент). Чекодержатель при этом становится индоссантом, а новый владелец ценной бумаги - индоссатом. Для индоссанта передача чека будет являться одновременно и погашением кредиторской задолженности перед индоссатом, и погашением дебиторской задолженности чекодателя.

Пример 3.

Воспользуемся условиями примеров 1 и 2. Предположим, что в апреле 2003 года в оплату за комплектующие стоимостью 160000 руб., в том числе НДС - 26667 руб., предприятие Б (индоссант) передало чек (на сумму 150000 руб.) своему контрагенту - организации В (индоссату). По договоренности сторон при передаче чека все обязательства между ними считаются погашенными. Организация В определяет выручку для целей исчисления НДС "по оплате".

В бухгалтерском учете организации Б (индоссанта) должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 133333 руб. - получены комплектующие от поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - 26667 руб. - выделен НДС;
Дебет 91-2 - "Расходы по чекам, переданным по индоссаменту" Кредит 62 субсчет "Расчеты по чекам, срок оплаты которых не наступил" - 150000 руб. - списана дебиторская задолженность чекодателя;
Дебет 60 Кредит 91-1 - "Доходы по чекам, переданным по индоссаменту" - 160000 руб. - погашена кредиторская задолженность перед поставщиком (индоссатом);
Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 25000 руб. - начислен НДС по ранее отгруженным газовым плитам организации А (см. пример 2).

Если организация рассчитывается за приобретенные товары (работы, услуги) имуществом, в нашем случае чеком, сумма налогового вычета рассчитывается исходя из балансовой стоимости передаваемого имущества (п. 2 ст. 172 НК РФ). Таким образом, организация Б имеет право принять к вычету сумму НДС по приобретенным комплектующим в сумме, исчисленной исходя из стоимости полученного чека:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 25000 руб. - принят НДС к вычету;
Дебет 91-2 Кредит 19 - 1667 руб. (26667 - 25000) - списана сумма НДС, не подлежащая вычету;
Дебет 91-9 Кредит 99 - 10000 руб. (160000 - 150000) - отражена прибыль от передачи чека по индоссаменту.

Теперь рассмотрим порядок бухгалтерского учета у организации В. Для индоссата получение от контрагента чека третьего лица является погашением дебиторской задолженности. Такой чек принимается у него к учету как ценная бумага и отражается в составе финансовых вложений:

Дебет 58 Кредит 62 - 150000 руб. - получен чек третьего лица.

Поскольку при получении чека дебиторская задолженность покупателя (организации Б) признается оплаченной, ранее отложенный НДС начисляется к уплате в бюджет:

Дебет 76 субсчет "Расчеты по неоплаченному НДС" Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - 26667 руб. - начислен НДС;
Дебет 91-2 Кредит 62 - 10000 руб. - списан в убыток остаток непогашенной задолженности.

Убыток в размере 10000 руб. не учитывается при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Для сведения

Чекодатель - юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков.

Чекодержатель - юридическое лицо, в пользу которого выдается чек.

Плательщик по чеку - банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Статья 877 ГК РФ

Стороны, участвующие в расчетах чеком

Чекодатель->Чекодержатель
Индоссант
->Индоссат

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Ваши инспекторы путают налоги в требованиях по камералкам?

  • Да, тогда мы не отвечаем 6.67%
  • Да, но мы все равно отвечаем 53.33%
  • Нет 40%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль