Комиссионер для НДС не налоговый агент

787

Я хочу рассказать, как могут ЗАЩИТИТЬ СВОИ ИНТЕРЕСЫ при исчислении НДС те российские организации, которые продают товары иностранных фирм по договорам комиссии.

Когда российское предприятие приобретает что-либо у иностранного предприятия без участия посредника, все более или менее просто. Согласно статье 161 НК РФ, когда российская организация (предприниматель) приобретает что-либо на территории России у иностранцев, не состоящих на налоговом учете в РФ, эта организация является налоговым агентом. То есть российские плательщики при перечислении денег иностранцу должны сами определить налоговую базу по НДС, удержать и перечислить налог в бюджет.

Но таких случаев не так уж и много, в основном иностранцы работают на российском рынке через посредников (комиссионеров, агентов). И вот тут возникает неясность - кто же является налоговым агентом в этом случае: комиссионер или конечный покупатель продукции?

Статья 161 НК РФ не дает прямого ответа на этот вопрос. Налоговики считают, что платить должен комиссионер. А мы смогли доказать, причем в арбитражном суде, что в этом случае ни комиссионер, ни конечный покупатель не должны платить НДС. Почему? Да потому что в этом случае у российской организации не возникает самой обязанности налогового агента.

Ситуация была такая. К нам обратилась российская организация - комиссионер. У нее прошла выездная налоговая проверка. Проверяли 2000 год, в котором эта организация продавала на территории России медицинскую продукцию, ввезенную по договорам консигнации (комиссии) с иностранным предприятием.

СХЕМА РАСЧЕТОВ с комитентом и уплаты НДС в бюджет при таких операциях была следующая.

Когда товар ввозили на территорию РФ, наш клиент (комиссионер) исчислял и платил НДС таможенным органам с таможенной стоимости товаров. А при реализации товаров он определял облагаемый оборот исходя из цен реализации товаров и принимал к вычету НДС, уплаченный им таможенным органам при ввозе товаров.

Такая методика определения налоговой базы по НДС приводила в конечном итоге к тому, что наш клиент платил налог и со своего комиссионного вознаграждения, поскольку по условиям договора консигнации комиссионное вознаграждение определялось как разница между ценой реализации и ценой поставки товаров.

По окончании же расчетов с бюджетом наш клиент перечислял иностранному предприятию таможенную стоимость проданных товаров. При этом НДС из этих средств комиссионер не удерживал.

Вот к этому-то налоговый орган и придрался. Инспекторы посчитали, что наш клиент не исполнил обязанности налогового агента, то есть не перечислил по договорам с иностранцем НДС. Соответственно налоговики доначислили НДС, пени и штраф за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 123 НК РФ). Сумма получилась не маленькая - около 10 млн рублей. Причем взыскать налог и пени налоговики решили за счет средств нашего клиента.

Напомню, что в 2000 году порядок уплаты и исчисления НДС регламентировался еще не 21-й главой НК РФ, а Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость". Но в этом законе был пункт 5 статьи 7, по содержанию аналогичный статье 161 НК РФ.

Мы посчитали, что претензии налоговиков незаконны. И решили обратиться в арбитражный суд.

В суде мы обратили внимание на то, что налоговая инспекция хотела взыскать налог и пени за счет средств комиссионера. А такое взыскание противоречит сути налога. Ведь налог - это изъятие части имущества, принадлежащего именно налогоплательщику, а не третьим лицам (ст. 8, п. 1 ст. 24, п. 2 ст. 45 НК РФ).

Да, пункт 1 статьи 46 НК РФ предусматривает возможность взыскания суммы налога с налогового агента. Но такое взыскание можно применить только в том случае, если налоговый агент не перечислил в бюджет налог, уже удержанный из средств налогоплательщика. Но в нашем-то случае комиссионер не удерживал НДС у иностранного предприятия! Поэтому, доказывали мы, и претензии налоговых органов к нему как к налоговому агенту неправомерны.

Арбитражный суд прислушался к нашим аргументам и вынес решение в нашу пользу (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 14.02.03 по делу № КА-А40/262-03-П).

При этом суд сделал еще ВЫВОД, который фактически УНИКАЛЕН в делах такого рода. Суд установил, что в рассматриваемом случае налог был полностью заплачен в федеральный бюджет, поэтому и обязанности налогового агента не возникает.

Основания для такого вывода были следующие. Комиссионер перечислял иностранному предприятию именно таможенную стоимость товаров. А ведь при ввозе товара наш клиент полностью заплатил НДС с этой таможенной стоимости. Поэтому, по мнению суда, комиссионер заплатил в бюджет в полном объеме НДС с сумм, подлежащих перечислению иностранному предприятию.

А со своего комиссионного вознаграждения, как резонно заметил суд, налог российская организация заплатила при реализации товаров.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Какой статус вы ставите в платежках по взносам?

  • Код 08 38.71%
  • Код 01 45.16%
  • Код 14 16.13%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль