Единый, социальный и проблемный

327
Единый социальный налог существует уже более двух лет, но все еще страдает "детскими болезнями". Причиной оных являются явные недоработки законодателя. Восполнять же образовавшиеся пробелы и растолковывать неясности приходится судам. И надо сказать, что очень часто суды в спорных ситуациях принимают сторону налогоплательщика.

Вопрос в объекте

Напомним, что единым социальным налогом облагаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, авторским и гражданско-правовым договорам на оказание услуг и выполнение работ.

Соответственно если между плательщиком и получателем никаких договорных отношений нет, то и налог платить не надо (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 23.04.02 по делу № А56-33815/01). Это же правило работает и когда организация (предприниматель) "выдает" что-либо членам семьи своего работника просто так - не по договорам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 10.12.02 по делу № А13-4681/02-11).

Но, даже если договорные отношения (не трудовые, а гражданско-правовые) между плательщиком и получателем есть, надо еще определить, возникает ли объект налогообложения.

В чем же здесь сложность? А в том, что объектом налогообложения для ЕСН являются именно вознаграждения по договорам. Выплата же, как следует из статьи 236 НК РФ, - это лишь частный случай вознаграждения. Поэтому каждую выплату по договору надо оценивать с точки зрения того, является ли она вознаграждением или нет. К примеру, деньги, которые организация выдает курьерам для приобретения проездных, необходимых для непосредственного выполнения их трудовых обязанностей, не являются вознаграждением. Соответственно с них не надо платить ЕСН (постановление Федерального арбитражного суда Уральского округа от 23.12.02 по делу № Ф09-2637/02-АК).

Всех поименно?

Одну из самых больших проблем при применении льгот по единому социальному налогу создала следующая формулировка НК РФ.

А споры разгорались вокруг того, могут ли применять эту льготу кооперативы, не попавшие в перечень "избранных", но тоже осуществляющие выплаты из членских взносов. Налоговики утверждали, что список кооперативов в статье 238 НК РФ закрытый и все, кто там не упомянут (к примеру, гаражные кооперативы или товарищества собственников жилья), должны в аналогичных ситуациях платить ЕСН.

Однако суды заняли прямо противоположную позицию.

Например, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа указал, что не облагаются ЕСН суммы, выплаченные за счет членских взносов товариществами собственников жилья физическим лицам, выполнявшим для товарищества работы или оказывавшим услуги (постановление от 21.11.02 по делу № А56-22632/02). К такому же выводу пришел и Федеральный арбитражный суд Московского округа в постановлении от 29.07.02 по делу № КА-А40/4851-02. Аналогичное решение принял суд и по гаражным кооперативам (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 02.09.02 по делу № А21-2372/02-С1).

Но суды не остановились лишь на том, что "разрешали" конкретной организации в той или иной ситуации не платить ЕСН. Они также дали и более общие рекомендации.

Так, Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа отметил, что основные критерии для применения льготы - организационно-правовая форма некоммерческой организации (кооператив), вид осуществляемой ею деятельности и оплата работ, услуг за счет членских взносов (постановление от 02.09.02 по делу № А21-2372/02-С1). Поддержал такую позицию и столичный арбитраж, добавив к вышеперечисленным критериям еще один - совпадение цели деятельности некоммерческой организации с теми, которые названы в НК РФ (постановление Федерального арбитражного суда Московского округа от 03.07.02 по делу № КА-А41/4183-02).

Своеобразную черту в этом споре подвел Федеральный арбитражный суд Центрального округа. Он отметил, что несовпадение точного названия некоммерческой организации с текстом НК РФ не лишает эту некоммерческую организацию права на льготу. Здесь главное - основания, по которым организация применяет льготу, а не то, указана она прямо или нет в перечне льготников (постановление от 26.11.02 по делу № А14-3897-02/21/28). Ведь перечень льготников - не исчерпывающий (постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.08.02 по делу № А13-2345/02-19).

Ответственность

А вот в вопросах ответственности за нарушения при уплате ЕСН суды разошлись во мнениях.

Первым яблоком раздора стала ответственность за несвоевременную сдачу расчетов по ЕСН.

Весь вопрос здесь в том, является ли этот расчет налоговой декларацией или нет. Дело в том, что от этого напрямую зависит размер штрафа. Если признать, что расчет - не декларация, то его несвоевременная подача будет караться по статье 126 НК РФ штрафом в 50 рублей. А если же расчет признать декларацией, то штраф будет как минимум 100 рублей (ст. 119 НК РФ).

Вот по этому вопросу ни в одном округе у судов нет единства. А самым ярким примером разнобоя является практика Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. В этом округе суд с интервалом в 20 дней принял по одной и той же проблеме два абсолютно противоположных решения. В одном случае он не посчитал расчет по ЕСН декларацией (постановление от 25.11.02 по делу № А56-25782/02), а в другом, напротив, признал его таковой (постановление от 05.11.02 по делу № А44-1478/02-С13).

Такая же неразбериха творится и с ответственностью за неуплату авансовых платежей по этому налогу. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа приравнял неуплату авансовых платежей к неуплате налога и оштрафовал нарушителя по статье 122 НК РФ в размере 20 процентов от неуплаченной суммы (постановление от 30.09.02 по делу № Ф09-2068/02-АК).

А в других округах суды приходили к прямо противоположному выводу, отмечая, что по статье 122 НК РФ можно оштрафовать только по итогам налогового периода, которым для ЕСН является календарный год. И за неуплату авансовых платежей ответственности нет (постановления федеральных арбитражных судов Волго-Вятского округа от 18.06.02 по делу № А79-358/01-СК1-388 и Восточно-Сибирского округа от 31.10.02 по делу № А19-12014/02-15-Ф02-3197/ 02-С1).

Цитируем закон

"1. Не подлежат налогообложению:

...8) суммы, выплачиваемые за счет членских взносов садоводческих, садово-огородных, гаражно-строительных и жилищно-строительных кооперативов (товариществ) лицам, выполняющим работы (услуги) для указанных организаций".

Подпункт 8 пункта 1 статьи 238 НК РФ

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Сколько суточных вы платите?

  • По лимитам 700 и 2500 рублей 83.33%
  • Выше лимитов 16.67%
  • Сумма зависит от должности 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью!
Это БЕСПЛАТНО и займет всего одну минуту!

Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, пожалуйста, зарегистрируйтесь

Сайт газеты «Учет. Налоги. Право» – это профессиональный ресурс для бухгалтеров.
Вы получите доступ не только к этому файлу, но и к другим статьям, образцам форм и документов для учета и отчетности.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль