Когда платить налог со штрафов?

641
Эксперты «УНП» рассмотрели и дали варианты решения следующей проблемы.При расчете налогооблагаемой прибыли за 2002 год организации должны учесть в доходах причитающиеся им за нарушение условий договоров штрафы, пени и иные санкции. А организации, которые нарушили условия договора, должны отразить эти санкции в расходах. Это касается только тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. Из-за противоречия в Налоговом кодексе не ясно, включать ли в доходы или расходы организации санкции, которые предусмотрены в договоре, но не признаны должником и не присуждены судом.

Эксперты «УНП» рассмотрели и дали варианты решения следующей проблемы.

При расчете налогооблагаемой прибыли за 2002 год организации должны учесть в доходах причитающиеся им за нарушение условий договоров штрафы, пени и иные санкции. А организации, которые нарушили условия договора, должны отразить эти санкции в расходах. Это касается только тех, кто определяет доходы и расходы методом начисления. Из-за противоречия в Налоговом кодексе не ясно, включать ли в доходы или расходы организации санкции, которые предусмотрены в договоре, но не признаны должником и не присуждены судом.

Неясность возникла из-за правок, внесенных в 25-ю главу Налогового кодекса Федеральным законом от 29.05.02 № 57-ФЗ. Этот документ изменил формулировки, касающиеся признания в качестве внереализационных доходов и расходов штрафов, пеней и иных санкций по договорам в трех статьях - 250, 265 и 271 НК РФ, в то время как порядок налогового учета доходов в виде санкций, прописанный в статье 317 кодекса, остался без изменений. В результате эти нормы противоречат друг другу.

Санкции признанные и присужденные...

Начнем со статьи 250 кодекса. В пункте 3 прописано, что к внереализационным доходам относятся доходы "...в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств..."

Аналогичная норма, касающаяся внереализационных расходов, закреплена в подпункте 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

На дату признания санкций должником либо на дату вступления в законную силу решения суда у организации, получающей санкции, возникает доход, а у организации, уплачивающей их, - расход (подп. 4 п. 4 ст. 271, подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

...плюс начисленные по договору

Пока все предельно ясно, если санкции не признаны должником или их не присудил суд, не возникает ни доходов, ни расходов. Но эта ясность сразу же пропадает, если прочитать статью 317 кодекса. Она описывает порядок налогового учета отдельных видов внереализационных доходов. В ней законодатель пишет о том, что налогоплательщики отражают во внереализационных доходах причитающиеся суммы штрафов, пеней и иных санкций "в соответствии с условиями договора". Если в договоре размер санкций не установлен, дохода не возникает.

Что касается внереализационных расходов, то отдельной нормы, позволяющей стороне, нарушившей условия договора, учесть начисленные, но не признанные санкции, нет. Значит, организация может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на те санкции, которые она признала либо которые она должна выплатить по решению суда.

Неутешительные итоги

Подведем итоги. Статьи 250, 271 и 317 противоречат друг другу. Налицо неясность законодательства о налогах и сборах, которую налогоплательщик вправе толковать в свою пользу (п. 7 ст. 3 НК РФ). Однако отстаивать свои интересы, если вы не начислите налог на прибыль с не признанных должником санкций по договорам, вам скорее всего придется в суде. Ведь ваши действия будут противоречить позиции налоговых органов.

В методичках по 25-й главе налоговики настаивают на том, что во внереализационные доходы включаются санкции, начисленные по условиям договора. Доходы признаются полученными независимо от того, предъявил налогоплательщик претензию контрагенту или нет, но при отсутствии возражений со стороны должника.

А если подумать?

На будущее, пока законодатель не исправит противоречия в кодексе, мы советуем налогоплательщикам обойти эту ловушку. Если вы не хотите уплачивать налог на прибыль с неполученных санкций, то внимательно относитесь к отражению возможных санкций в договоре. Предложим три варианта их отражения.

Вариант первый. В договоре в разделе об ответственности сделать ссылку на гражданское законодательство. Но должны предупредить, что этот вариант затруднит в дальнейшем реальное взыскание этих средств с нарушителя.

Вариант второй. Предусмотреть, что обязательным условием наступления ответственности по договору будет вина нарушителя, которая подтверждается либо им самим, либо судом.

Вариант третий. Прописать в договоре порядок расчета санкций, но так, чтобы для расчета конкретной суммы не хватало какого-то момента. Например, указать, что пени начисляются на третий день после получения ответа на претензию от нарушителя. Пока мы не можем определить точку отсчета, мы не можем определить и размер пеней.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 37.31%
  • Да 28.36%
  • Нет 34.33%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль