Как начислить налог переходного периода

413
Уплата налога на прибыль за переходный период растянута по времени на несколько лет. Тем не менее у организаций возникает соблазн начислить его в бухгалтерском учете вместе с обычным налогом на прибыль. Но при такой операции искажается реальная картина задолженности перед бюджетом. Мы предлагаем свой вариант учета "переходного" налога.

Если по результатам переходного периода* образовалась налогооблагаемая прибыль, у бухгалтера возникает вполне закономерный вопрос - можно ли начислить "переходный" налог вместе с обычным налогом на прибыль? Другими словами, можно ли сделать проводку по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" на общую сумму налога: за текущий и переходный период? На наш взгляд, нет. Причина проста. Уплата налога на прибыль по базе переходного периода растянута на несколько лет. И если бухгалтер учтет "переходный" налог вместе с обычным налогом на прибыль, он не сможет увидеть реальную задолженность перед бюджетом на конкретную дату.

К сожалению, Минфин России не разъяснил организациям порядок отражения на счетах "переходного" налога. Поэтому мы возьмем на себя смелость и предложим, на наш взгляд, самый оптимальный вариант.

Напомним сроки уплаты

По срокам уплаты налог на прибыль за переходный период делится на три части. Первая часть - в сумме до 10 процентов от размера налога на прибыль за 2001 год - должна была быть уплачена в течение 2002 года. Вторая часть - в сумме от 10 до 70 процентов от размера налога за 2001 год - перечисляется в бюджет в течение 2003-2004 годов. Наконец, оставшаяся часть налога подлежит уплате в 2005-2006 годах.

Те организации, которые в 2001 году для целей налогообложения получили убыток, уплачивают "переходный" налог равномерно в течение пяти лет (п. 8 ст. 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ, в редакции от 31.12.02).

Также равномерно в течение пяти лет, начиная со второго квартала 2002 года, перечисляют налог за переходный период предприятия, у которых в сумме дебиторской задолженности на 1 января 2002 года более 30 процентов составляли долги бюджетных организаций (п. 10 ст. 10 закона № 110-ФЗ).

Если же предприятие решит побыстрее рассчитаться по "переходному" налогу и перечислит в бюджет всю сумму сразу, то инспекции отнесутся к ней как к обычной переплате (п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по переходной базе).

Избежать этого довольно просто. Организации нужно дополнительно начислить к уплате в бюджет по конкретному сроку сумму налога большую, чем рассчитанная сумма обязательного платежа, и указать ее в декларации за отчетный (налоговый) период. Тогда уплаченные суммы будут признаны налогом переходного периода (п. 4 раздела 4 Методических рекомендаций по переходной базе). Впрочем, делать это не всегда экономически целесообразно. Лучше воспользоваться предоставленным правом и отсрочить уплату налога.

"Переходный" налог учитываем отдельно

Как мы уже сказали, отражение "переходного" налога вместе с обычным налогом на прибыль может привести к ошибке при уплате налога. Также мы не можем целиком начислить налог на прибыль переходного периода по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Так обычно начисляют НДС организации, которые признают выручку "по оплате". Начисленные таким образом суммы налога не перечисляют в бюджет до тех пор, пока не поступит выручка. Соответственно задолженности по НДС фактически перед бюджетом нет и отражать на счете 68 сумму НДС не нужно. Такой вариант отражения неприменим для "переходного" налога. Ведь он уже начислен, подлежит перечислению, но с отсрочкой.

Мы предлагаем учитывать суммы начисленного налога на прибыль переходного периода на особом субсчете к счету 68 "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода". В аналитическом учете мы укажем, какую сумму "переходного" налога и когда следует перечислить в бюджет.

Пример.

Организация платит квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам отчетного периода.

Налог на прибыль с базы переходного периода составил 12000 руб. Налог на прибыль за 2001 год равен 10000 руб.

Налог на прибыль за переходный период составил 120 процентов от суммы налога за 2001 год (12000 руб. : 10000 руб. x 100%). Поэтому вся сумма налога разбивается на три части. Первую - в размере 1200 руб. (12000 руб. x 10%) - нужно было заплатить в 2002 году двумя платежами. Вторую часть - в размере 7200 руб. (12000 руб. x 70% - 1200 руб.) - организация перечислит в 2003-2004 годах шестью платежами. Остаток в 3600 руб. (12000 - 1200 - 7200) - будет отложен для перечисления в 2005-2006 годах.

В бухгалтерском учете организации это отразится так:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль переходного периода" - 12000 руб. - начислен налог на прибыль переходного периода.

Внутри субсчета на отдельных аналитических счетах бухгалтер отражает:

- 1200 руб. - подлежит перечислению в 2002 году не позднее 28 июля и не позднее 28 октября по 600 руб. (1200 руб. : 2);

- 7200 руб. - подлежит перечислению в 2003-2004 годах не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября по 1200 руб. (7200 руб. : 6);

- 3600 руб. - подлежит перечислению в 2005-2006 годах не позднее 28 апреля, 28 июля и 28 октября по 600 руб. (3600 руб. : 6).

* - Правила расчета налога на прибыль за переходный период подробно прописаны в статье 10 Федерального закона от 06.08.01 № 110-ФЗ и в Методических рекомендациях по расчету налоговой базы переходного периода.

Полный справочник изменений в работе главных бухгалтеров
в 2017 году

Есть вопрос? Наши эксперты помогут за 24 часа! Получить ответ Новое



Школа финансового руководителя

Самое выгодное предложение

Проверь свои знания и приобрети новые

Записаться

Самое выгодное предложение

Самое выгодное предложение

Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас

Живое общение с редакцией

А еще...

Вопрос в редакцию

Ответы на самые интересные вопросы мы публикуем в газете.

Вопрос чиновнику

Горячие линии с чиновниками проходят еженедельно.

Техподдержка

Не работает сайт или сервисы? Не приходит газета? Пишите сюда!


Опрос

Вы прячете убыток в этом году?

  • У нас прибыль 66.67%
  • Да 33.33%
  • Нет 0%
результаты

Рассылка



© 2007–2016 ООО «Актион управление и финансы»

Редакция газеты: info@gazeta-unp.ru | Администрация сайта: online@gazeta-unp.ru Политика конфиденциальности Зарегистрировано Федеральной службой по надзору в сфере связи, информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзор). Свидетельство о регистрации Эл №ФС77-43629 от 18.01.2011


Зарегистрируйтесь и продолжите читать статью.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль
×
Чтобы скачать файл, зарегистрируйтесь.
Это бесплатно и займет меньше минуты.

После регистрации совершенно бесплатно Вам будут доступны:

  • 12 495 статей на самые актуальные темы
  • ежеминутно обновляемые новости для бухгалтера
  • 5710 шаблонов и форм документов для работы
  • 10 электронных сервисов
Ваш подарок: «Гид по заполнению формы 6-НДФЛ» – сборник примеров заполнения нового отчета для самых разных ситуаций.
Подарок будет отправлен на Вашу почту сразу после регистрации.

У меня есть пароль
напомнить
Пароль отправлен на почту
Ввести
Я тут впервые
И получить доступ на сайт
Займет минуту!
Введите эл. почту или логин
Неверный логин или пароль
Неверный пароль
Введите пароль